Пошта редакції. Перехідні операції за договором комісії

Перехідні операції за договором комісії

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату здійснити один або декілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента (ст. 1011 ЦКУ). За посередницькі послуги комісіонер отримує від комітента винагороду (ст. 1013 ЦКУ).

До 2012 року відповідно до ст. 1 Указу № 727 об'єктом обкладення єдиним податком у суб'єкта малого підприємництва була виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто сума, фактично отримана ним на розрахунковий рахунок або (та) до каси за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Оскільки операція, здійснена на підставі договору комісії, не вважається продажем, то до бази обкладення єдиним податком, як роз'яснювали податківці, у платника єдиного податку — комісіонера включалася тільки сума комісійної винагороди, отримана від провадження діяльності на підставі договорів комісії та інших цивільно-правових договорів (див., зокрема, листи від 07.11.2000 р. № 14724/7/15-1317, від 10.04.2006 р. № 4025/6/15-0416, від 08.05.2007 р. № 4441/6/15-0416). Кошти, що надійшли на поточний рахунок або до каси комісіонера, будучи транзитними, не враховувалися при визначенні суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

З 2012 року набули чинності нові правила для платників єдиного податку, і підприємства, що перейшли з 1 січня 2012 року на нову спрощену систему, при визначенні об'єкта оподаткування повинні орієнтуватися на дохід, отриманий у грошовій, а також матеріальній або нематеріальній формах. Причому платники єдиного податку повинні знати (на це ми, зокрема, звертали увагу в матеріалі «Доходи єдиноподатника, їх облік та звітність» // «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 4, с. 31), що відносно договору комісії нова спрощенка не така лояльна. На жаль, договір комісії прямо не вказано в переліку договорів, за якими «транзитні кошти» не включаються до доходу (п. 292.4 ПКУ), тому є всі підстави вважати, що тепер комісіонеру транзитні кошти, як і суму винагороди за договором комісії, слід ураховувати у складі доходу.

Як бачимо, нові правила оподаткування договорів комісії у комісіонерів-єдиноподатників відрізняються від тих, що існували раніше. Як же тоді вчиняти з «перехідними» договорами, адже будь-яких спеціальних перехідних положень для них главою 1 розділу ХIV ПКУ не передбачено? Вважаємо, оскільки в цьому випадку виконання договору комісії охоплює два періоди: почалося до 01.01.2012 р. (коли діяв Указ № 727), а продовжувалося та завершується вже після 01.01.2012 р. (коли запрацювали правила глави 1 розділу ХIV ПКУ), то це слід урахувати і при оподаткуванні. І тут, вважаємо, правильніше орієнтуватися на дату отримання грошових коштів на рахунок (до каси) підприємства у межах перехідного договору комісії (з оподаткуванням за правилами, притаманними відповідному періоду, на який вона припадає). А саме:

— якщо надходження грошових транзитних коштів у межах перехідного договору комісії відбулося в період старої спрощенки до 01.01.2012 р. , то і оподаткування такої операції має завершитися за «старими» правилами — тобто включати їх до доходу підприємства у 2012 році не потрібно, навіть якщо сама сума винагороди, що надійшла на рахунок підприємства у 2012 році, потрапить до доходу вже за правилами нової спрощенки;

— якщо ж перерахування транзитних грошових коштів у межах перехідного договору комісії відбулося (відбудеться) після 01.01.2012 р. , то оподаткування операції має відбуватися за «новими» правилами чинного ПКУ — тобто разом із сумою винагороди транзитні кошти слід урахувати в доходах підприємства.

З урахуванням цього, а також зважаючи на особливість ситуації, що описується у запитанні (коли комісіонер продав отриманий від комітента товар уже після переходу на нову спрощенку та, судячи з усього, отримав грошові кошти в рахунок оплати комісійного товару та суму винагороди після 01.01.2012 р.), у цьому випадку на дату надходження транзитних грошових коштів, що надійшли від покупця в рахунок оплати комісійного товару, доведеться відобразити дохід (п. 292.4 ПКУ). На дату надходження на рахунок або до каси в доходах опиниться і сума винагороди за договором комісії.

При цьому величину доходу єдиноподатники-юрособи визначають на підставі даних спрощеного бухгалтерського обліку доходів та витрат згідно з положеннями п. 44.2 ПКУ (п.п. 296.1.3 ПКУ).

Що стосується ПДВ-обліку, то тут жодних змін щодо комісійних операцій на межі 2011 — 2012 року не відбулося. Як у 2011 році, так і в 2012 році (після переходу на нову спрощенку зі сплатою ПДВ) посередницькі операції обкладаються ПДВ відповідно до п. 189.4 ПКУ, що передбачає для них загальне правило першої події, установлене пп. 187.1 і 198.2 ПКУ. Облік перехідного договору комісії на продаж наведемо в табличній формі.

Перехідний облік договору комісії на продаж

Наталія Дзюба, економіст-аналітик