Курсовые разницы по задолженности при смене систем с ЕН на общую
В 2011 году, в период работы на упрощенной системе налогообложения, у предприятия возникла задолженность по отгруженным, но неоплаченным в иностранной валюте товарам. С 1 января 2012 года предприятие перешло на общую систему налогообложения. Нужно ли рассчитывать курсовые разницы по такой задолженности в налоговом учете предприятия?
(г. Харьков)
Согласно п.п. 153.1.3 НК определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Согласно абзацу первому п. 8 П(С)БУ 21 определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится:
— на дату осуществления расчетов (под датой расчетов в отношении операций движения валютных средств на банковских счетах и в кассе предприятия следует понимать дату зачисления (поступления) или списания (выдачи) денежных средств в иностранной валюте, а по монетарной инвалютной задолженности — дату ее погашения);
— на дату баланса (в целях налогового учета — это последний календарный день отчетного (налогового) периода, т. е. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21 к монетарным статьям относятся денежные средства (наличные и безналичные) и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами.
Причем обратите внимание, сперва налоговики выступали против пересчета задолженности за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в иностранной валюте, возникшей до 01.04.2011 г., и определения по ней в налоговом учете курсовых разниц по правилам п.п. 153.1.3 НКУ (см. письмо ГНАУ от 07.04.2011 г. № 6823/6/15-0315 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84). То есть выходило, что при погашении любого «переходящего» инвалютного долга (не важно, является он при этом монетарным или немонетарным), в «налоговые» доходы/расходы должна была относиться сумма задолженности по курсу НБУ на момент ее возникновения.
Однако не так давно налоговики пересмотрели свою позицию и согласились с тем, что курсовые разницы по «переходящей» задолженности за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в иностранной валюте определяются в порядке, установленном п.п. 153.1.3 НКУ (см. письмо ГНСУ от 30.12.2011 г. № 10953/7/15-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 7 с. 19).
Таким образом, предприятие с 1 января 2012 года, ставшее плательщиком налога на прибыль, должно будет в конце каждого отчетного периода (квартала) рассчитывать курсовые разницы по задолженности нерезидента, возникшей еще в период работы на упрощенной системе налогообложения. Причем такой расчет следует производить до момента ее погашения (в том числе и на дату погашения), либо до момента признания ее безнадежной.
При этом возникающие курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. В соответствии с п.п. 153.1.3 НК:
— прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога (в налоговой отчетности для этой цели предусмотрена строка 03.19 приложения ІД к Декларации по налогу на прибыль предприятия и строка 03 самой Декларации*);
— убыток (отрицательное значение курсовых разниц) отражается в составе расходов плательщика налога (в отчетности по налогу на прибыль для этого определена строка 06.4.12 приложения ІВ к Декларации по налогу на прибыль предприятия и строка 06.4 Декларации*).
Например, у предприятия на 01.01.2012 г. числится задолженность нерезидента $15000, возникшая на 04.09.2011 г. (по курсу НБУ 7,9727 грн./$). На 01.01.2012 г. курс НБУ составил 7,9898 грн./$. Такая задолженность не будет погашена 31.03.2012 г. (например, курс НБУ на эту дату составит 7,9897 грн./$).
Поэтому на конец I отчетного квартала 2012 года сумма курсовой разницы будет отрицательной и составит 1,5 грн. [$15000 х (7,9897 - 7,9898)]. Ее следует учесть в строке 06.4.12 приложения ІВ к Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года и строке 06.4 самой Декларации.
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
*Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом Минфина от 28.09.2011 г. № 1213. По этой новой форме предприятия будут отчитываться по налогу на прибыль за I квартал 2012 года.
