Лимит для ремонта ОС в середине года не определяется
Предприятие — плательщик единого налога приняло решение со II квартала 2012 года перейти на общую систему налогообложения. На какую дату и как рассчитать лимит для ремонта основных средств?
(г. Львов)
Согласно пп. 146.11 — 146.12 НКУ для целей налогового учета расходов на проведение ремонтов и улучшений применяется «ремонтный» лимит — в размере 10 % от совокупной балансовой (остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года.
Обратите внимание: согласно п.п. 14.1.9 НКУ балансовая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов — это сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации.
То есть при расчете 10 % ремонтного лимита следует учитывать, что в совокупную балансовую стоимость, от которой отсчитываются «ремонтные» 10 %, не попадает стоимость:
— налоговой малоценки из группы 11 (не являющейся, с точки зрения НКУ, основными средствами);
— непроизводственных основных средств;
— бесплатно полученных основных средств;
— арендованных объектов основных средств, полученных в оперативную аренду (участвующих в расчете 10 % «ремонтного» лимита у арендодателя).
Нормы НКУ требуют определять ремонтный лимит на начало отчетного налогового года. В данном случае предприятие — плательщик единого налога приняло решение стать плательщиком налога на прибыль с 01.04.2012 г., а значит определить на 01.01.2012 г. (на начало отчетного налогового года, в котором он станет плательщиком налога на прибыль) балансовую стоимость основных средств всех групп (в силу отсутствия таковой), а также рассчитать 10 % ремонтный лимит на 2012 год он еще не сможет.
То есть если такое предприятие в 2012 году осуществит ремонт (улучшение) основных средств, то все расходы, связанные с его проведением, пойдут на увеличение первоначальной стоимости ремонтного (улучшаемого) объекта и амортизироваться с учетом общих правил — с месяца, следующего за месяцем проведения ремонта (улучшений).
Рассчитать 10 % лимит для ремонта основных средств предприятие, ставшее плательщиком налога на прибыль со II квартала 2012 года, сможет только в 2013 году исходя из балансовой стоимости всех групп основных средств, определенной на 01.01.2013 г. Причем применить его сможет только в 2013 году, если будет в течение этого года проводить ремонт основных средств. При этом расходы на проведение ремонтов и улучшений:
— в пределах 10 % лимита нужно будет включить в состав «налоговых» расходов в периоде осуществления ремонтов и улучшений (п. 146.12 НКУ);
— в сумме превышения (т. е. сверх 10 % лимита) — отнести на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемого (улучшаемого) объекта (пп. 146.11, 144.1 НКУ) и амортизировать, с учетом общих правил — с месяца, следующего за месяцем проведения ремонта/улучшений.
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
