О праве на налоговый кредит по налоговым накладным, поступившим не в периоде их выписки
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 13.01.2012 г. № 1120/7/15-3417-22
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> о праве плательщика НДС на налоговый кредит по налоговым накладным, поступившим в налоговом периоде ином, чем дата их выписки <…>, и в частичную замену письма ГНА Украины от 02.11.2011 г. № 4810/6/23-50.01/4 сообщает.
В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс) налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которая является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.
В соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 этого Кодекса) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 этого Кодекса.
Если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.
Плательщики налога, которые применяли кассовый метод до вступления в силу этого Кодекса или применяют кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.
Таким образом, плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита отчетного периода полученные налоговые накладные, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров независимо от даты их получения от поставщика товаров/услуг.
Итак, в налоговый кредит плательщик налога может включить суммы налога на добавленную стоимость по тем налоговым накладным, по которым одновременно выполнены следующие условия (в случае соблюдения других правил формирования налогового кредита, определенных Кодексом):
— оформлены в соответствии с требованиями Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379;
— зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных;
— получены в порядке, определенном Кодексом;
— взяты на учет согласно правилам налогового и бухгалтерского учета.
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
Запоздалость НН больше не нужно подтверждать!
Комментируемое письмо не может не радовать своим выводом. В нем ГНСУ наконец-то, спустя десятки фискальных писем и разъяснений, не требует для учета запоздавших НН наличия документального подтверждения факта опоздания. Напомним, что традиционно в качестве него налоговики желали видеть письмо с заказным уведомлением с оттиском календарного штемпеля (см. письмо ГНАУ от 22.02.2011 г. № 4905/7/16-1517-10).
Таким образом, покупатели, которые получают НН (правильно заполненные и при необходимости зарегистрированные в ЕРНН) в периодах, следующих за их составлением, могут без каких-либо опасений включать их в налоговый кредит при соблюдении общих требований к его формированию. Дополнительных условий к отражению таких НН в учете контролеры более выставлять не должны.
В то же время к письму есть и маленькие замечания. Так, ГНСУ все еще продолжает настаивать на том, что запоздавшие НН могут быть учтены лишь в пределах 365 (60) календарных дней с момента их составления (даты оплаты товаров/услуг), что, на наш взгляд, некорректно (подробнее см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 89, с. 23). Кроме того, имеется пара небольших замечаний к заключению письма. В частности:
— запоздавшие НН совершенно не обязательно должны быть оформлены в соответствии с Порядком № 1379, поскольку требования данного Порядка распространяются только на те НН, которые были выписаны с 16.12.2011 г.;
— НН должны быть внесены в ЕРНН лишь в том случае, если они подпадали под критерии регистрации в момент их составления.
В то же время данные недоработки, очевидно, не в силах очернить безусловно положительный тон сегодняшнего письма .
Виталий Смердов
