Об обложении и отчетности по НДС перерабатывающих предприятий
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 02.02.2012 г. № 3213/15-3117
(извлечение)
В связи с принятием Закона Украины от 22.12.2011 года № 4268-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее — Закон № 4268) Государственная налоговая служба Украины сообщает.
Законом Украины в № 4268-VI, вступившим в силу с 1 января 2012 года, внесены изменения в пункт 1 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, касающиеся механизма выплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям компенсации за проданные ими молоко и мясо в живом весе.
В соответствии с Законом № 4268 положительная разница между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода, определенная в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по деятельности по поставке продукции, должна уплачиваться перерабатывающими предприятиями в специальный фонд Государственного бюджета Украины и на специальный счет, открытый ими в органе государственного казначейства в следующих размерах:
в 2012 году — в специальный фонд Государственного бюджета Украины — в размере 30 процентов, а на специальный счет — в размере 70 процентов;
в 2013 году — в специальный фонд Государственного бюджета Украины — в размере 40 процентов, а на специальный счет — в размере 60 процентов;
в 2014 году — в специальный фонд Государственного бюджета Украины — в размере 50 процентов, а на специальный счет — в размере 50 процентов.
Кроме того, согласно нормам Закона № 4268 в случае осуществления операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины продукции в таможенном режиме экспорта перерабатывающее предприятие отражает их в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и имеет право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.
Перерабатывающее предприятие в сроки, установленные пунктом 203.1 статьи 203 Налогового кодекса Украины, подает в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по деятельности по поставке продукции по месту регистрации перерабатывающего предприятия. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по деятельности по поставке продукции отдельно отражаются сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению на специальный счет для выплаты компенсации, и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению в специальный фонд Государственного бюджета Украины.
Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость перерабатывающими предприятиями производится по трем направлениям:
1) в Государственный бюджет (по операциям поставки товаров/услуг, отличающимся от поставки продукции, произведенной из молока и мяса в живом весе, поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями);
2) в специальный фонд Государственного бюджета (30 % — в 2012 году, 40 % — в 2013 году, 50 % — в 2014 году по операциям по поставке продукции, произведенной из молока и мяса в живом весе, поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями);
3) на специальный счет для выплаты компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе (70 % — в 2012 году, 60 % — в 2013 году, 50 % — в 2014 году по операциям по поставке продукции, произведенной из молока и мяса в живом весе, поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями).
При этом перерабатывающее предприятие сумму налога на добавленную стоимость, перечисленную на специальный счет, должно использовать исключительно для выплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям компенсации за проданные ими молоко и мясо в живом весе.
Перечисление суммы налога на добавленную стоимость на специальный счет перерабатывающего предприятия для выплаты компенсации осуществляется перерабатывающим предприятием до 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в специальный фонд Государственного бюджета Украины — в сроки, установленные пунктом 203.2 статьи 203 Налогового кодекса Украины.
Для подтверждения перечисления сумм налога на добавленную стоимость на специальный счет перерабатывающее предприятие вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по деятельности по поставке продукции предоставляет реестр платежных поручений о фактически зачисленных на такой специальный счет средствах за отчетный налоговый период и выписку территориального органа Государственного казначейства с такого счета.
Что касается формы декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия), в феврале 2012 года (за отчетный период — январь) будет действовать форма, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 25.11.11 № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.12.11 под № 1490/20228 (далее — приказ № 1492).
Об открытии дополнительных КУС для перерабатывающих предприятий, в которых будут отражаться начисленные суммы НДС, подлежащие перечислению на специальный счет, и распределении задекларированных сумм по декларациям перерабатывающего предприятия, поданным по форме, утвержденной приказом № 1492, на две КУС (специальный фонд Государственного бюджета и специальный счет), региональные органы ГНС будут извещены дополнительно.
Плательщики обязаны самостоятельно распределить начисленную сумму НДС (строка 17 декларации по НДС (перерабатывающего предприятия) за январь 2012 года) и 30 % перечислить в специальный фонд Государственного бюджета, 70 % — на специальный счет, который необходимо для этого предварительно открыть.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие перечислению перерабатывающими предприятиями на специальные счета для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, заносятся в учетную и отчетную информационные системы органов ГНС предельным сроком подачи декларации в орган ГНС, установленным пунктом 203.1 статьи 203 Налогового кодекса Украины.
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
Дотационные выплаты: еще до срока подачи спецдекларации по НДС
Перед нами — первые разъяснения официальных органов по применению молоко- и мясоперерабатывающими предприятиями с 1 января 2012 года специального режима обложения НДС, установленного Законом Украины от 22.12.2011 г. № 4268-VI (далее — Закон // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012 № 5, с. 5) на период 2012 — 2014 годов. В комментарии к данному Закону мы уже говорили, что собой представляет этот режим и в каких процентных размерах (пропорциях) суммы спецрежимного НДС подлежат перечислению в специальный фонд госбюджета и на специальные счета, открытые такими переработчиками в органах Госказначейства.
Кстати, Госказначейство письмом от 19.01.2012 г. № 16-10/191-947 (см. на с. 15 этого номера газеты) обязало подчиненные ему территориальные органы по обращению перерабатывающих предприятий открывать такие счета.
Что касается комментируемого письма ГНСУ, то в нем нужно обратить внимание на следующие моменты.
В первую очередь, учитывая дефицит времени до предельного срока перечисления суммы спецрежимного НДС на спецсчет по результатам деятельности в январе 2012 года, желаем перерабатывающим предприятиям не только успеть открыть такой счет, но и аккумулировать на нем определенные суммы. Акцентируем внимание: перечисление осуществляется именно до (!) 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Следовательно, по спецдекларации за январь аккумулировать средства нужно не позднее 14 февраля. Факт аккумулирования должен подтверждаться реестром платежных поручений о фактически зачисленных на спецсчет средствах и выпиской тероргана Госказначейства, подаваемыми вместе со спецдекларацией.
Забота законодателей об оперативном получении сельхозтоваропроизводителями — поставщиками молока и мяса в живом весе компенсационных сумм (кстати, налоговики так же, как и мы, называют их дотационными суммами, что соответствует их сути) фактически вылилась в уменьшение времени на составление перерабатывающими предприятиями спецдеклараций. Вполне понятно, что, прежде чем аккумулировать определенные суммы на спецсчете (не позднее 14 числа), на эту дату такие суммы уже должны быть определены по спецдекларации и распределены по направлениям перечислений.
Пунктом 12, а точнее — абзацем двадцать третьим разд. I Закона, установлено, что выплата компенсации (юридическим лицам по платежным поручениям путем перечисления на их отдельные счета, открытые в обслуживающих банках, физическим лицам — наличными непосредственно из кассы перерабатывающего предприятия или согласно договорам поручения) осуществляется перерабатывающим предприятием до(!) 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. То есть дотационные суммы сельхозтоваропроизводители должны получать не позднее 19 числа. А поскольку 18 и 19 февраля 2012 года — выходные дни (соответственно, суббота и воскресенье), то последний день дотационных выплат за январь приходится на 17 февраля 2012 года (пятница).
Следовательно, расчеты по дотациям должны быть осуществлены еще до наступления предельного срока подачи отчетности по НДС, который, как известно, определен в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (что, конечно, включает и само 20 число). Не говоря уже о предельном сроке уплаты НДС в бюджет — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи декларации. Кстати, в этот же срок должна перечисляться соответствующая часть суммы спецрежимного НДС в специальный фонд госбюджета.
К сожалению, для выполнения перерабатывающими предприятиями таких жестких требований по дотационным расчетам с поставщиками молока и мяса в живом весе госорганы не спешат создать благоприятные условия. В частности, к этому времени переработчики еще не обеспечены формами Расчета распределения суммы компенсации и Ведомости о выплаченных суммах компенсации сельхозтоваропроизводителям (о чем идет речь в абзацах двадцать втором и двадцать пятом разд. I данного Закона), которые должны быть установлены Минагрополитики по согласованию с Минфином. При этих обстоятельствах обращаем внимание на п. 2 разд. II Закона, согласно которому перерабатывающие предприятия должны рассчитывать сумму компенсации и выплачивать ее по произвольным формам таких Расчета и Ведомостей. На сегодняшний день ориентиром в этом вопросе является только проект приказа «Некоторые вопросы реализации пункта 1 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины», размещенный на веб-сайте Минагрополитики www.minagro.gov.ua.
Относительно формы спецдекларации по НДС (которую ГНСУ, имея в виду одну и ту же форму, называет по-разному: то декларацией о деятельности по поставке продукции, то декларацией (перерабатывающего предприятия)), налоговики указывают, что в феврале 2012 года (за отчетный период январь) будет действовать форма, утвержденная приказом МФУ от 25.11.2011 г. № 1492. Как уже отмечалось, такая форма устарела, не успев, как говорят, родиться: она не предусматривает возможности (как того требует Закон) отдельного отражения суммы НДС, подлежащей перечислению на спецсчет для выплаты компенсации, и суммы НДС, подлежащей перечислению в спецфонд госбюджета.
ГНСУ обязывает перерабатывающие предприятия самостоятельно распределить начисленную сумму НДС (строка 17 декларации по НДС (перерабатывающего предприятия) за январь 2012 года) и 30 % перечислить в специальный фонд госбюджета, а 70 % — на спецсчет.
О разделе самой строки 17 спецдекларации на две части с отражением начисления суммы НДС в определенных размерах в соответствии с целевой направленностью в комментируемом письме прямо не сказано. Возможно, ГНСУ сама еще окончательно не определилась, если в вопросе открытия дополнительных КЛС для перерабатывающих предприятий, в которых будут отражаться начисленные суммы НДС, подлежащие перечислению на спецсчет, и распределения задекларированных сумм по декларациям перерабатывающего предприятия, поданным по форме, утвержденной приказом № 1492, на две КЛС (спецфонд госбюджета и спецсчет), ориентирует региональные органы на дополнительные уведомления.
Как отчитываться за следующие месяцы (февраль и т. д.), в комментируемом письме не говорится, будет ли тогда уже обновленная форма спецдекларации — гадать не будем.
Анатолий Бобро
