Годовая отчетность по ЕСВ: часть 2
(отчет по форме № Д6)
В газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11 мы рассказывали о порядке заполнения и предоставления в Пенсионный фонд базовой для физических лиц — предпринимателей формы отчетности по ЕСВ за себя, а именно формы № Д5. Но бывает и так, что, отчитавшись по форме № Д5, предприниматель должен, помимо нее, составить еще один отчет по ЕСВ — отчет по форме № Д6. И хотя предоставляют его далеко не все предприниматели, а лишь те из них, кто осуществляет доплату ЕСВ до минимального размера, о правилах заполнения данного отчета знать необходимо. Именно о них сейчас и поговорим.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 1058 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон о госбюджете-2011 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI.
Порядок № 22-2 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.
Кто обязан отчитываться по форме № Д6?
Форма отчета о суммах единого взноса, предусмотренных договором о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования, которые подлежат уплате, и суммах доплаты в органы Пенсионного фонда Украины утверждена приложением 6 к Порядку № 22-2. Ее краткое название — форма № Д6.
Отчет по форме № Д6 обязаны предоставлять, в частности, физические лица — предприниматели (далее — ФЛП), которые на основании п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 осуществляли доплату до суммы страховых взносов с тем, чтобы общая сумма уплаченных средств за соответствующий месяц была не меньше, чем минимальный страховой взнос*.
* Минимальный страховой взнос — это сумма денежных средств, которая определяется расчетным путем как произведение размера минимальной заработной платы и размера единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, установленных законом, на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (абзац тринадцатый статьи 1 Закона № 1058).
И тут возникает вопрос: а какие предприниматели могут столкнуться с обязанностью доплатить ЕСВ? Краткий ответ на него представлен на рисунке.
Предприниматели, у которых может возникнуть обязанность
предоставить отчет по форме № Д6
Теперь подробнее. Из рисунка следует, что ФЛП, работавшие на едином или фиксированном налоге весь отчетный год, ЕСВ не доплачивают. Почему так? Дело в том, что такие ФЛП обязаны были ежемесячно уплачивать ЕСВ в размере не меньше, чем минимальный страховой взнос (п. 3.4 Инструкции № 21-5). Поэтому вполне очевидно, что у них просто не может возникнуть обязанность доплачивать ЕСВ до минимального размера, поскольку данное требование они уже выполнили. Ну а поскольку ФЛП на едином или на фиксированном налоге не делают доплат по ЕСВ, они не подают отчет по форме № Д6.
Что же касается ФЛП, работавших на общей системе налогообложения, то у них, как видим, обязанность по доплате ЕСВ возникнуть может. А в каких случаях это может произойти, давайте разбираться.
Как известно, общесистемщики в течение года ежеквартально уплачивают ЕСВ в виде авансовых платежей. По окончании года они заполняют отчет по форме № Д5, в котором в графе 5 проставляют начисленные суммы ЕСВ в разрезе месяцев отчетного года следующим образом:
— «0,00» — за каждый месяц прошлого года, в котором был получен убыток или чистый доход был равен нулю;
— 34,7 % от среднемесячной суммы чистого дохода, рассчитанной в декларации о доходах за прошлый год, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ — за каждый месяц отчетного года, в котором был получен положительный чистый доход (хотя бы 1 коп.). При этом если сумма среднемесячного чистого дохода будет меньше суммы минимальной зарплаты, установленной законом на данный месяц, то и, соответственно, начисленный в отчете по форме № Д5 ЕСВ за этот месяц будет меньше минимального размера страхового взноса.
Однако п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 и п. 3.3 Инструкции № 21-5 для ФЛП-общесистемщиков установлено правило, согласно которому в месяце получения дохода сумма ЕСВ, подлежащего уплате в Пенсионный фонд, не может быть меньше минимального размера страхового взноса. Следовательно, за такой месяц нужно будет доначислить и доплатить ЕСВ (34,7 % от разницы между минзарплатой и суммой среднемесячного чистого дохода). Однако сами ФЛП доначислением заниматься не обязаны (но могут). В общем случае расчет суммы доплаты ЕСВ, подлежащей уплате по результатам предпринимательской деятельности за отчетный год, производит орган Пенсионного фонда. Эта сумма определяется органами Пенсионного фонда в уведомлении-расчете по форме приложения 1 к Инструкции № 21-5, которое направляется ФЛП вместе с требованием об уплате долга по форме приложения 4 к Инструкции № 21-5. На основании уведомления-расчета и требования об уплате долга ФЛП должны, во-первых, доплатить необходимую сумму ЕСВ, а во-вторых, составить и подать отчет по форме № Д6.
Обратите внимание: за те месяцы, в которых ФЛП не получили ни копейки чистого дохода
(т. е. разница между выручкой и расходами была нулевая или меньше нуля — убыток), ЕСВ уплачивать не нужно вообще (ЕСВ равен нулю).
Теперь перейдем ко второй категории общесистемщиков, у которых может возникнуть обязанность доплаты ЕСВ, а именно — ФЛП, которым после того, как они уже отчитались по ЕСВ за себя, по результатам налоговой проверки был увеличен чистый доход за прошлый год. В этом случае ФЛП придется доплатить не только налог на доходы физических лиц, но и ЕСВ (п.п. 4.5.1 Инструкции № 21-5). Правда, при этом совершенно непонятно, как такую доплату отразить в отчете по форме № Д6, потому как и таблица 2, и таблица 3 отчета предназначены для отражения доплат до минимального размера ЕСВ (а таблица 1 вообще предназначена для граждан, добровольно страхующихся в Пенсионном фонде). На наш взгляд, такую доплату все же стоит указать в таблице 2 формы № Д6 по строке того месяца, в котором был уплачен ЕСВ, поскольку как-то иначе исправить числовые данные в отчетах по форме № Д5 или Д6 вообще не представляется возможным. Ведь тип отчета «скасовуюча» применяется только для исправления личных данных о страхователе, но не для исправления сумм ЕСВ.
Срок предоставления отчета
ФЛП, которые подают отчет по форме № Д6, обязаны предоставить его в Пенсионный фонд в течение одного календарного месяца после осуществления доплаты через учреждения банков (п. 4.16 Порядка № 22-2). При этом если последний день срока предоставления отчета по форме № Д6 приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем предоставления отчета считается первый после него рабочий день (п. 2.15 Порядка № 22-2).
Что касается уплаты доначисленных сумм ЕСВ, то она должна быть проведена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате долга, которое направляется ФЛП Пенсионным фондом вместе с уведомлением-расчетом. Однако еще раз обращаем внимание: ФЛП может не дожидаться указанных документов от Пенсионного фонда и самостоятельно рассчитать сумму доплаты и перечислить ее Пенсионному фонду, ускорив тем самым процедуру проведения расчетов с Пенсионным фондом по результатам отчетного года.
Как видим, отчет по форме № Д6, как правило, подается по окончании года, но существуют и исключения. Так, обязанность подать отчет по форме № Д6 может возникнуть в середине года, если ФЛП:
— доплачивает ЕСВ по итогам налоговой проверки;
— в течение отчетного года меняет место жительства (переезжает за пределы территориального обслуживания органа Пенсионного фонда, в котором он находился на учете) и не использует при этом труд физических лиц. В таком случае отчет за прошлый год (с первого по последнее календарное число отчетного периода, за который была проведена уплата ЕСВ) подается в орган Пенсионного фонда, в котором он находился на учете (т. е. в отделение Пенсионного фонда по прежнему месту жительства) — п. 3.6 Порядка № 22-2.
Способы предоставления отчета
Отчет по форме № Д6 подается лично ФЛП или его ответственным лицом в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту учета (т. е. по месту жительства ФЛП). При этом подать отчет можно одним из таких способов:
1) если количество наемных работников и подрядчиков у предпринимателя 5 и менее (в том числе ни одного), то он имеет право подать «бумажный» отчет, не прилагая к нему электронной копии (хотя никто не запрещает ему отчитываться в электронном виде, если ему удобнее так);
2) если же количество наемных работников и подрядчиков у предпринимателя 6 и более, он обязан подавать отчет в электронном виде:
— вместе с бумажной копией отчета;
— либо с ЭЦП без бумажной копии.
Кстати, важно помнить, что отчет по ЕСВ, отправленный по почте, не будет считаться поданным (п. 2.11 Порядка № 22-2), поэтому по почте подавать данный отчет нельзя.
Правила заполнения отчета по форме № Д6 в электронной форме и на бумаге аналогичны тем, которые были приведены в статье «Годовая отчетность по ЕСВ для предпринимателей: часть 1 (форма № Д5)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11).
Отчет по форме № Д6 должен предоставляться в полном объеме. В случае неподачи одной из необходимых таблиц отчет не принимается.
Структура отчета
Отчет по форме № Д6 состоит из титульной страницы и трех таблиц:
— таблица 1 — «Відомості про суми добровільних внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» — ФЛП эту таблицу не заполняют;
— таблица 2 — «Відомості про суми доплати до мінімального страхового внеску» — заполняют ФЛП, которые, не дожидаясь от Пенсионного фонда уведомления-расчета, доплачивают ЕСВ до минимального размера самостоятельно и в случае, когда по результатам налоговой проверки был увеличен чистый доход ФЛП;
— таблица 3 — «Відомості про суми доплати до мінімального страхового внеску згідно з повідомленням-розрахунком» — заполняют ФЛП, которые доплачивают ЕСВ до минимального размера на основании уведомления-расчета, полученного от Пенсионного фонда.
Как видим, ФЛП будут иметь дело с титульным листом, а также с таблицами 2 и 3 отчета по форме № Д6. Порядок заполнения титульного листа был рассмотрен в статье «Годовая отчетность по ЕСВ для предпринимателей: часть 1 (отчет по форме № Д5)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11, с.27). Далее рассмотрим особенности заполнения таблиц 2 и 3 отчета по форме № Д6.
Порядок заполнения общих для таблиц 2 и 3 реквизитов
| Реквизит/графа | Пояснение |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» | ФЛП, которые: |
| «Прізвище», «Ім'я», «По батькові» | Указываются полностью фамилия, имя и отчество на украинском языке в именительном падеже |
| «Тип форми: початкова, скасовуюча, призначення пенсії» | Значок «Х» проставляется в клеточке соответствующего варианта: |
| «Категорія застрахованої особи» | Указывается категория ФЛП согласно справочнику, приведенному в приложении 2 к Порядку № 22-2. |
| «Місяць та рік, за який проведено нарахування» | Указывается месяц (две цифры) и год (четыре цифры), за который предприниматель доплатил ЕСВ |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | Проставляется подпись предпринимателя и указывается его фамилия |
| «Дата» | Указывается дата составления отчета |
Порядок заполнения таблицы 2 отчета по форме № Д6
Таблица 2 заполняется ФЛП, которые производят доплату ЕСВ до минимального страхового взноса самостоятельно, не дожидаясь уведомления-расчета от Пенсионного фонда, или по результатам налоговой проверки. Денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками.
| Графа | Пояснение |
| «Загальна сума доплати» | Указывается общая сумма доплаты |
| «Сума, з якої сплачено внесок і яка використовується для обчислення пенсії» | Рассчитывается по формуле: С = Д х 100 : СВ, где С — сумма дохода, рассчитанная исходя |
| «Сума доплати» | Данная сумма равна разнице между суммой минимального страхового взноса и суммой уплаченных в Пенсионный фонд средств за соответствующий месяц (графа 5 таблицы 1 отчета по форме № Д5) |
Порядок заполнения таблицы 3 отчета по форме № Д6
Таблицу 3 отчета по форме № Д6 заполняют ФЛП, доплачивающие ЕСВ на основании уведомления-расчета, полученного из Пенсионного фонда. Денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками.
| Графа | Пояснение |
| «Загальна сума доплати» | Указывается общая сумма доплаты |
| «Сума, з якої сплачено страховий внесок і яка використовується для обчислення страхових виплат» | Рассчитывается по формуле: С = Д х 100 : СВ, где С — сумма дохода, рассчитанная исходя из доплаты; |
| «Сума доплати до мінімального страхового внеску» | Данная сумма переносится из уведомления-расчета, полученного от Пенсионного фонда |
Для наглядности порядок заполнения отчета по форме № Д6 ФЛП, которое производит доплату ЕСВ на основании уведомления-расчета, полученного из Пенсионного фонда, рассмотрим на числовом примере.
Числовой пример
Предприниматель Ярошенко Яна Игоревна (ИНН — 3333333333) проживает в г. Харькове по адресу: ул. Октябрьской революции 5, тел. 735-69-00.
В 2011 году деятельность осуществлялась на общей системе налогообложения. Чистый доход в 2011 году составил:
— январь — 1150,00 грн.;
— февраль — 970,00 грн.;
— март — 1140,00 грн.;
— апрель — 620,00 грн.;
— май — 0,00 грн.;
— июнь — убыток 500,00 грн.;
— июль — 810,00 грн.;
— август — 2500,00 грн.;
— сентябрь — 0,00 грн.;
— октябрь — 300,00 грн.;
— ноябрь — 1150,00 грн.;
— декабрь — 450,00 грн.
ЕСВ уплачивался по минимальной ставке — 34,7 %. По окончании 2011 года был подан отчет по форме № Д5 и получено от ПФ уведомление о доплате ЕСВ в сумме 5,63 грн. Такая сумма была уплачена 15.03.2012 г.
Рассчитаем среднемесячный чистый доход ФЛП за 2011 год:
(1150,00 + 970,00 + 1440,00 + 620,00 — 500,00 + 810,00 + 2500,00 + 300,00 + 1150,00 + 450,00) : 9 = 987,78 (грн.),
где — 9 — количество прибыльных месяцев (месяцы, в которых чистый доход больше нуля) в 2011 году.
Определим сумму ЕСВ, подлежащего уплате в Пенсионный фонд в каждом из прибыльных месяцев 2011 года:
987,78 х 34,7 : 100 = 342,76 (грн.).
Эту сумму ЕСВ ФЛП проставит в графе 5 таблицы 1 отчета по форме № Д5 напротив прибыльных месяцев 2011 года. Но давайте посмотрим, не было ли в 2011 году месяца, в котором рассчитанный среднемесячный чистый доход был меньше минимальной зарплаты?
Согласно ст. 22 Закона о госбюджете-2011 минимальная зарплата в 2011 году составляла:
— в январе — марте — 941,00 грн.;
— в апреле — сентябре — 960,00 грн.;
— в октябре — ноябре — 985,00 грн.;
— в декабре — 1004,00 грн.
Как видим, в декабре 2011 года среднемесячный чистый доход предпринимателя (987,78 грн.) был меньше минимальной зарплаты (1004,00 грн.). Следовательно, за этот месяц в отчете по форме Д5 ЕСВ был начислен в размере меньшем чем минимальный. То есть ФЛП должен произвести доплату ЕСВ до минимального размера за декабрь 2011 года и отразить ее в отчете по форме № Д6.
Поскольку ФЛП осуществляет доплату на основании уведомления, полученного из Пенсионного фонда, заполненный отчет по форме № Д6 будет выглядеть следующим образом (см. на с. 31).
Ответственность за непредоставление отчета по форме № Д6
За непредоставление (предоставление с нарушением предельного срока подачи) отчета по форме № Д6 п. 4 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 170 грн.
Однако подать данный отчет — в интересах самого ФЛП. Ведь его отсутствие приведет к тому, что в пенсионный стаж ФЛП пойдет не весь месяц работы, а лишь его часть , несмотря на то что ЕСВ был уплачен в полном объеме (не меньше минимального страхового взноса).
Уверены, что приведенный в данной статье материал будет полезен тем нашим читателям-предпринимателям, которые по результатам отчетного 2011 года обязаны произвести доплату ЕСВ по минимального страхового взноса и подать отчет по форме № Д6.
