Страхование работников предприятия

Страхование работников предприятия

В настоящее время рынок страхования в Украине предлагает довольно широкий спектр страховых услуг. Воспользоваться ими могут и работодатели, заботящиеся о жизни и здоровье своих работников. Наиболее популярные виды страхования работодателем наемных работников, а также порядок налогообложения и учета страховых платежей, будут рассмотрены в данной статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Действующее законодательство устанавливает две формы страхования: обязательное и добровольное. Существенным отличием данных двух форм является то, что при обязательном страховании страховые отношения возникают в силу закона, независимо от желания участников таких отношений (ч. 2 ст. 352 ХКУ).

Ниже рассмотрим виды обязательного страхования лиц, состоящих в трудовых отношениях.

Перечень видов обязательного страхования, которые осуществляются на территории Украины, определяется ст. 7 Закона о страховании. Среди них можно выделить:

— личное страхование медицинских и фармацевтических работников (кроме тех, которые работают в учреждениях и организациях, финансируемых из Государственного бюджета Украины) на случай инфицирования вирусом иммунодефицита человека при исполнении ими служебных обязанностей (порядок и условия проведения утверждены постановлением КМУ от 16.10.98 г. № 1642);

— личное страхование работников ведомственной (кроме тех, которые работают в учреждениях и организациях, финансируемых из Государственного бюджета Украины) и сельской пожарной охраны и членов добровольных пожарных дружин (команд) (порядок и условия личного страхования данной категории работников утверждены постановлением КМУ от 03.04.95 г. № 232);

— страхование здоровья и жизни специалистов ветеринарной медицины (условия обязательного страхования жизни и здоровья специалистов ветеринарной медицины утверждены постановлением КМУ от 22.02.94 г. № 116);

— личное страхование от несчастных случаев на транспорте (порядок его осуществления установлен постановлением КМУ от 14.08.96 г. № 959).

Рассмотрим возможные налоговые последствия проведения работодателями обязательного страхования наемных работников.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п.п. 165.1.5 НКУ сумма взносов на обязательное страхование в соответствии с законом не включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника.

В налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель-страхователь обязан отразить сумму взносов на обязательное страхование с признаком дохода «132».

ЕСВ. Страховые взносы в пользу работников, связанные с их обязательным страхованием, не указаны среди выплат, которые включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и, следовательно, не облагаются ЕСВ.

Налог на прибыль. До внедрения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) работодатель имеет право включить взносы на обязательное страхование жизни или здоровья работника в случаях, предусмотренных законодательством, в общей сумме, не превышающей 15 % заработной платы, начисленной такому наемному работнику в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды (п. 142.2, п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

НДС. Операции по обязательному страхованию жизни и здоровья работников за счет средств работодателя не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.3 НКУ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов работодателя на обязательное страхование рассмотрим на примере.

Пример 1. Транспортное предприятие заключило на 1 год договор страхования водителя Колисниченко О. В. (идентификационный номер — 2238764510), который непосредственно занят на транспортных перевозках. Вид страхования — обязательное личное страхование от несчастных случаев на транспорте. Сумма страхового платежа (за год) — 183,60 грн. Страховой взнос уплачен 1 февраля 2012 года.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму взносов на обязательное страхование необходимо отразить следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2012 года

Далее рассмотрим особенности осуществления и проведения добровольного страхования работников.

Добровольное страхование — это страхование, которое осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком. Порядок и общие условия осуществления добровольного страхования определяются правилами страхования. Данные правила страховщики устанавливают самостоятельно с учетом требований Закона о страховании. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Договор страхования — это письменное соглашение между страхователем и страховщиком, в соответствии с которым страховщик берет на себя обязательства в случае наступления страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.

В рамках так называемого социального пакета работодатель может заключить со страховой компанией договоры страхования наемных работников. В этом случае страховщиком по договору страхования будет выступать финансовое учреждение, имеющее лицензию на осуществление данного вида страхования, страхователем — работодатель, а застрахованным лицом — наемный работник.

Виды добровольного страхования, которые могут осуществляться в Украине, определены в ст. 6 Закона о страховании. К ним, в частности, относятся страхование жизни и медицинское страхование*. Подробно об этих двух видах добровольного страхования пойдет речь далее.

* Несмотря на то что медицинское страхование отнесено Законом о страховании к обязательным видам страхования, страховщики предлагают его в виде добровольного страхования. Связано это с отсутствием правил и порядка осуществления обязательного медицинского страхования, формы типового договора, размера страховых сумм и максимальной ставки страховых тарифов по данному виду обязательного страхования, которые должны были быть разработаны и утверждены КМУ.

Страхование жизни — это вид личного страхования, который предусматривает обязанность страховщика осуществить страховую выплату по договору страхования в случае смерти застрахованного лица, а также в случаях, которые могут быть предусмотрены договором страхования:

— если застрахованное лицо доживет до окончания срока действия договора страхования;

— достижение застрахованным лицом определенного договором возраста;

— несчастный случай, произошедший с застрахованным лицом;

— болезнь застрахованного лица (ч. 6 ст. 6 Закона о страховании).

Конечно же, в случае принятия решения застраховать за свой счет жизни наемных работников работодателя будут интересовать возможные налоговые последствия такого действия. Рассмотрим их.

Налог на доходы физических лиц. Подпунктом «в» п.п. 164.2.16 НКУ определено, что сумма страховых платежей, уплаченных работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни работника, не включается в налогооблагаемый доход последнего, если такая сумма не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж, но не более суммы, определенной абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ, в расчете за месяц.

При этом для целей применения НКУ под договором долгосрочного страхования жизни следует понимать договор страхования жизни сроком на пять и более лет, который предусматривает страховую выплату единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо:

— дожило до окончания срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования,

или

— достигло возраста, определенного договором.

Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых пяти лет его действия, кроме тех, которые осуществляются в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью или болезнью застрахованного лица или несчастным случаем, что привело к установлению застрахованному лицу инвалидности I или II группы или установлению инвалидности лицу, не достигшему восемнадцатилетнего возраста. При этом налогоплательщик-работодатель не может быть выгодоприобретателем (получателем платежа) по таким договорам страхования жизни (п.п. 14.1.52 НКУ).

Таким образом, сумма страховых платежей, уплаченных работодателем по договору страхования жизни, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) при выполнении одновременно трех условий:

1) работодатель, застраховавший жизнь работника, является резидентом Украины;

2) договор страхования жизни работника соответствует требованиям п.п. 14.1.52 НКУ, т. е. является долгосрочным;

3) сумма страховых платежей в расчете на месяц одновременно не превышает*:

— 15 % начисленной работнику заработной платы за месяц, за который вносится страховой платеж. По нашему мнению, 15 % берется от общей суммы заработной платы и страхового платежа, поскольку такой страховой платеж входит в состав заработной платы в составе других поощрительных и компенсационных выплат** (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). Вместе с тем для того, чтобы у проверяющих органов не возникли сомнения в правильности выбора вида дохода, желательно в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда» предусмотреть возможность такой выплаты. Это будет являться дополнительным аргументом, указывающим на то, что расходы работодателя на долгосрочное страхование жизни работников были произведены в связи с отношениями трудового найма;

— суммы, определенной абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ. В 2012 году такая сумма составляет 1500 грн. С 1500 грн. следует сравнивать месячный страховой платеж.

* Если одновременно с платежами по договору долгосрочного страхования жизни работодатель за свой счет уплачивает в пользу работника страховые платежи по договорам доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления, с предельной необлагаемой суммой сравнивается совокупная сумма страховых платежей.

** Обращаем внимание: есть вероятность того, что налоговики будут рассматривать страховые платежи не как заработную плату, а как дополнительное благо от работодателя. Так, в консультации в газете «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 44, с. 4 специалист ГНАУ при определении предельного размера платежа, который не будет облагаться НДФЛ, рассчитывал предел 15 % от оклада работника без учета страхового платежа. Кроме того, в разъяснении, размещенном в Единой базе налоговых знаний, налоговики называют эту выплату дополнительным благом.

При невыполнении указанных условий сумма страхового платежа (ее часть, превышающая указанные пределы) будет являться для работника доходом в виде заработной платы.

Доход работника в виде облагаемой НДФЛ суммы страхового платежа является «чистым» доходом работника. Поэтому для определения объекта налогообложения следует применить «натуральный» коэффициент, установленный п. 164.5 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель обязан отразить необлагаемую сумму (ее часть) страховых платежей по договору долгосрочного страхования жизни с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «101» в составе заработной платы работника.

ЕСВ. Поскольку суммы страховых взносов, уплаченные по договорам страхования за счет средств работодателя в пользу работников, включаются в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат, то они включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ (см. письмо Пенсионного фонда от 26.08.2011 г. № 17928/03-20).

Налог на прибыль. Согласно абзацу второму п. 142.2 и п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, если по договору долгосрочного страхования жизни работодатель обязан уплачивать за счет собственных средств страховые платежи (страховые премии, страховые взносы), то он имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает одновременно*:

— 15 % заработной платы, начисленной такому наемному работнику в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды;

— суммы, определенной абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ, в расчете на месяц (в 2012 году — 1500 грн. в расчете на месяц) (см. разъяснения специалиста ГНАУ в газете «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 44, с. 4). Данное ограничение для целей налога на прибыль рассчитывается как 1500 грн. х количество месяцев в отчетном периоде.

* Если одновременно с платежами по договору долгосрочного страхования жизни работодатель за свой счет уплачивает в пользу работника страховые платежи по договорам доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления, ограничение размера расходов должно рассчитываться на одного застрахованного работника совокупно по всем страховым платежам (страховым премиям, страховым взносам).

В случае если договор долгосрочного страхования жизни в течение первых 5 лет его действия расторгается, то работодатель, который увеличил расходы в соответствии с п. 142.2 НКУ, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей с начислением пени (п.п. 156.2.2 НКУ).

Пеня начисляется в размере 120 % учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения у работодателя-страхователя налогового обязательства по налогу, которое возникает в результате такого увеличения доходов, исчисленных с учетом суммы такого налогового обязательства.

Начисление пени производится с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой работодатель впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в рамках договора долгосрочного страхования жизни до дня предоставления налоговой декларации по итогам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушение других требований, предусмотренных НКУ. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается работодателю-страхователю страховщиком в связи с расторжением такого договора, не включается в состав доходов такого работодателя.

При этом штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в указанных случаях как к страховщику, так и к работодателю-страхователю не применяются.

Обращаем внимание: договор не считается расторгнутым, если:

— не происходит частичной страховой выплаты, выплаты выкупной суммы или полного прекращения обязательств страховщика по такому договору перед работодателем-страхователем (см. разъяснения специалиста ГНАУ в газете «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 44, с. 4);

— происходит замена страхователя-работодателя на нового страхователя, которым может быть либо новый работодатель, или застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица. При этом такая замена страхователя должна подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем, новым страхователем и застрахованным лицом;

— происходит замена страховщика на нового страховщика. При этом такая замена страховщика должна подтверждаться трехсторонним соглашением между страховщиком, новым страховщиком и застрахованным лицом.

В случае если уплата работодателем страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни производится по поручению работника путем удержания определенной суммы средств из его заработной платы, т. е. за счет расходов на оплату труда такого работника, включенных в состав расходов работодателя согласно п. 142.1 НКУ, то такой работодатель не включает суммы указанных взносов в состав своих расходов (п. 143.2 НКУ).

НДС. Операции по страхованию жизни работников за счет средств работодателя не приводят к возникновению налоговых обязательств по НДС (п.п. 196.1.3 НКУ).

Пример 2. Предприятие в 2012 году заключило договор долгосрочного страхования жизни работника отдела кадров Пилипенко С. М. (идентификационный номер — 2789452312). По договору уплата страховых платежей за работника производится ежемесячно в сумме 1300 грн. Заработная плата работника составляет 4000 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

1. Определим сумму страховых платежей, которая не будет включаться в налогооблагаемый доход работника.

15 % от заработка работника Пилипенко С. М. составит 795 грн. ((4000 + 1300) х 15 : 100)*.

*Строго говоря, величину 15% от заработной платы нужно определять не простым суммированием начисленной зарплаты без учета страхового платежа (4000 грн.) и «чистой» суммы самого страхового платежа (1300 грн.), а с помощью формулы, которая бы учитывала, что этот страховой платеж должен участвовать в начисленной («грязной») сумме. В результате база для определения «15%» будет немного выше (для нашего примера – 808,02 грн.).

Эта формула выглядит так: 15% от заработка = СТР - (0,85 х СТР - 0,15 х ЗП) : 1,02647. При условии, что СТР : (ЗП+СТР)>0,15, где СТР – «чистая» сумма страхового платежа, ЗП – сумма зарплаты без учета страхового платежа. Если неравенство не соблюдается, то сумма страхового платежа полностью укладывается в установленные 15%.

Но поймут ли эту логику налоговики?

Предельный необлагаемый размер суммы страховых платежей в 2012 году — 1500 грн.

Таким образом, часть суммы страхового платежа, уплаченная предприятием за работника Пилипенко С. М., в размере 795 грн. не будет облагаться НДФЛ, а часть страхового платежа, с учетом «натурального» коэффициента, равная 594,12 грн. ((1300 грн. - 795 грн.) х 1,176471), обложится НДФЛ в составе заработной платы работника.

2. Определим сумму ЕСВ:

— начисленного на сумму дохода работника:

(4000 + 795 + 594,12) х 37,26 : 100 = 2007,99 (грн.);

— удержанного с дохода работника:

(4000 + 795 + 594,12) х 3,6 : 100 = 194,01 (грн.).

3. Определим НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет:

((4000 + 594,12) - 194,01) х 15 : 100 = 660,02 (грн.).

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате страховых платежей отразим в таблице.

Допустим, что в течение 1 квартала 2012 года оклад работника не менялся. Тогда сумма облагаемой НДФЛ заработной платы, начисленной работнику в течение 1 квартала 2012 года, составит 13782,36 грн. ((4000 грн. + 594,12 грн.) х 3 мес.), а сумма удержанного НДФЛ — 1980,06 (660,02 грн. х 3 мес.). Сумма необлагаемых взносов за 1 квартал — 2385 грн.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель отразит информацию по работнику Пилипенко С. М. следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2012 года

Добровольное медицинское страхование (далее — ДМС) довольно часто является одной из составляющих социального пакета, предлагаемого работодателем своим работникам.

О налоговых последствиях заключения ДМС пойдет речь далее.

НДФЛ. В соответствии с п.п. 164.2.16 НКУ сумма страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченная работодателем по договорам ДМС работников, включается в налогооблагаемый доход таких работников.

Доход в виде страховых платежей на ДМС, для работника является «чистым» доходом. Поэтому для определения объекта налогообложения необходимо применять «натуральный» коэффициент.

Сумма страховых платежей, уплаченных предприятием за медицинское страхование, является для работников доходом в виде дополнительного блага, поскольку такие выплаты не включаются в фонд оплаты труда, и подлежит обложению по ставкам 15 % и 17 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель, осуществлявший ДМС наемных работников, обязан отразить доходы таких работников в виде с страховых платежей с признаком дохода «126».

ЕСВ. В связи с тем, что страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договорам ДМС, не включаются в фонд оплаты труда (п. 3.5 Инструкции № 5), и указаны в п. 2 разд. II Перечня № 1170, они не облагаются ЕСВ.

Налог на прибыль. Согласно п.п. 140.1.6 НКУ расходы работодателя по добровольному страхованию здоровья наемных работников не включаются в состав расходов.

НДС. Операции по ДМС работников за счет средств работодателя не приводят к возникновению налоговых обязательств по НДС (п.п. 196.1.3 НКУ).

Как отражаются в бухгалтерском учете работодателя-страхователя операции по уплате страховых взносов по договорам ДМС, рассмотрим на конкретном примере.

Пример 3. В феврале 2012 года предприятие заключило договор ДМС со страховой компанией в пользу своего работника — начальника отдела сбыта Лисового К. К. (идентификационный номер — 2676458732). Согласно ДМС уплата страхового взноса производится предприятием единоразово и составляет 4000 грн. Заработная плата Лисового К. К. за февраль 2012 года — 4200 грн.

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате страховых взносов отразим в таблице.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель отразит информацию по взносам, уплаченным в феврале — марте 2012 за работника Лисового К. К. следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2012 года

Разобравшись с налогообложением страховых взносов по таким видам добровольного страхования, как страхование жизни и медицинское страхование работников, хотелось бы поговорить о налогообложении выплат, осуществляемых предприятиями в рамках негосударственного пенсионного обеспечения.

НДФЛ. В соответствии с п.п. 164.2.16 НКУ сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, уплаченная работодателем — резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника, не включается в налогооблагаемый доход работника, если такая сумма не превышает одновременно:

— 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос;

— суммы, определенной абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.), в расчете за месяц.

Что касается суммы превышения, то она является для работника доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента, включается в налогооблагаемый доход такого работника.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель обязан отразить необлагаемую сумму (ее часть) пенсионных взносов (страховых взносов, пенсионных вкладов), уплачиваемые работодателями в рамках негосударственного пенсионного обеспечения с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «126».

ЕСВ. Пенсионные взносы (страховые взносы, пенсионные вклады), уплачиваемые работодателями в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, не облагаются ЕСВ, поскольку в соответствии с п. 3.5 Инструкции № 5 они не включаются в фонд оплаты труда и указаны среди выплат, на которые не производится начисление ЕСВ (см. п. 2 разд. II Перечня № 1170).

Налог на прибыль. Правила включения в состав расходов плательщика налога на прибыль страховых взносов (пенсионных взносов, пенсионных вкладов) на негосударственное пенсионное обеспечение аналогичны приведенным на с. 42 для страховых взносов на долгосрочное страхование жизни работников.

НДС. Операции по договору любого вида негосударственного пенсионного обеспечения работников не приводят к возникновению налоговых обязательств по НДС у работодателя (п.п. 196.1.3 НКУ).

Порядок отражения страховых взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, уплаченных предприятием в пользу своих работников, в бухгалтерском учете предприятия, рассмотрим на конкретном примере.

Пример 4. ООО «Мафин» согласно договору, заключенному со страховой компанией с января 2012 года, ежемесячно перечисляет в пользу бухгалтера Лукашенко О. О. (идентификационный номер — 2941568972) взносы на негосударственное пенсионное страхование в размере 550 грн. В январе — марте 2012 года зарплата работника составляла 3000 грн. в месяц.

15 % от суммы начисленной заработной платы составляют: 450 грн. (3000 грн. х 0,15).

Сумма страхового взноса, уплачиваемого предприятием на негосударственное пенсионное страхование работника (550 грн.), меньше 1500 грн., но больше 450 грн.

Таким образом, в налогооблагаемый доход Лукашенко О. О. не включается часть суммы пенсионного взноса в размере 450 грн. Сумма превышения в размере 100 грн. (550 грн. - 450 грн.) подлежит обложению НДФЛ.

Налогооблагаемый доход работника составит:

100 грн. х 1,176471 = 117,65 грн.

Определим сумму НДФЛ, подлежащую удержанию:

117,65 грн. х 15 % = 17,65 грн.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия операций по уплате работодателем страховых взносов на негосударственное пенсионное страхование работника рассмотрим на примере февраля 2012 года.

Общая сумма необлагаемых пенсионных взносов за 1 квартал 2012 года составила 1350 грн., общая сумма облагаемых пенсионных взносов — 352,95 грн., сумма удержанного НДФЛ — 52,95 грн.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ информацию по данному работнику предприятие отразит следующим образом.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2012 года

Таков на сегодняшний день порядок налогообложения страховых взносов на обязательное и добровольное страхование. Данный материал поможет в работе бухгалтеров, чьи работодатели обязаны страховать работников согласно действующему законодательству или предлагают добровольное страхование работников в составе социального пакета.