Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита

Приказ от 16.02.2012 г. № 127

(извлечение)

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита (прилагается).

<…>

Председатель А. Клименко

Утверждена приказом ГНС Украины от 16.02.2012 г. № 127

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита

В Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита используются следующие сокращения:

Кодекс — Налоговый кодекс Украины;

Порядок № 1002 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНА Украины от 24.12.10 № 1002 «Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.12.10 под № 1402/18697;

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 01.11.11 № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 22.11.11 под № 1333/20071;

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.11 № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.12.11 под № 1490/20228;

Закон № 168 — Закон Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

Согласно пункту 44.1 статьи 44 раздела II Кодекса для целей налогообложения плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта (абзац второй пункта 44.1 статьи 44 раздела II Кодекса).

Пунктом 201.14 статьи 201 раздела V Кодекса определено, что плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, которые подлежат налогообложению, а также которые не являются объектами налогообложения и освобождены от налогообложения согласно этому разделу.

Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма которых устанавливается в порядке, предусмотренном статьей 46 этого Кодекса. Плательщик налога ведет реестр выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде, в котором указываются порядковый номер налоговой накладной, дата ее выписки (получения), общая сумма поставки и сумма начисленного налога, а также регистрационный номер плательщика налога — продавца, выдавшего налоговую накладную такому плательщику налога. Форма и порядок заполнения реестра выданных и полученных налоговых накладных устанавливаются согласно требованиям раздела II этого Кодекса (пункт 201.15 статьи 201 раздела V Кодекса).

Пунктом 6 Порядка № 1002 определено, что в реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — реестр) отдельно учитываются операции:

— по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения (раздел I реестра);

— по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также предназначенных для использования в хозяйственной деятельности этого плательщика налога (раздел II реестра).

При этом согласно пункту 17 Порядка № 1002 реестр является основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (пункт 8 раздела III Порядка № 1492).

Налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя (пункт 201.6 статьи 201 раздела V Кодекса).

Результаты налогового учета плательщика налога отражаются в реестре выданных и полученных налоговых накладных и переносятся в налоговую отчетность и определяют результат его расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (размер налоговых обязательств, налогового кредита, уплата налогового обязательства или получение бюджетного возмещения).

В соответствии с подпунктом 14.1.181 пункта 14.1 статьи 1 раздела I Кодекса налоговый кредит — сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно разделу V Кодекса.

Согласно пункту 198.3 статьи 198 раздела V Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных согласно статье 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

— приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;

— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

При этом датой возникновения права плательщика налога на формирование налогового кредита согласно пункту 198.2 статьи 198 раздела V Кодекса считается дата события, которое произошло раньше:

— дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;

— дата получения плательщиком налога товаров/услуг, подтвержденная налоговой накладной.

Плательщик налогов не имеет права относить в налоговый кредит суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 этого Кодекса) либо не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 этого Кодекса (пункт 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

В случае когда на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, ранее включенные в состав налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными в этом подпункте документами, плательщик налога несет ответственность согласно этому Кодексу (абзац второй пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

Положениями статьи 201 Кодекса определено, что плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, которая является основанием для включения указанных в ней сумм налога в состав налогового кредита при условии соблюдения других требований Кодекса по формированию налогового кредита.

Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг (пункт 201.4 статьи 201 раздела V Кодекса).

В случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней, один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. К сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг (пункт 15 Порядка № 1379).

При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных (абзац второй пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных (далее — Единый реестр) осуществляется не позднее двадцати календарных дней, следующих за датой их выписки (абзац седьмой пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре и нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дают права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождают продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за отчетный период (абзац девятый пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Согласно пункту 198.6 (абзац третий) статьи 198 раздела V Кодекса в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу этого Кодекса или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога (абзац четвертый пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

Для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество с целью дальнейшей продажи такое право сохраняется до момента продажи такого заложенного имущества (абзац пятый пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

Ответ. Налоговая накладная, выписанная в отчетном периоде, в этом же отчетном периоде должна быть получена плательщиком налога и в этом же отчетном периоде должна быть включена им в реестр полученных налоговых накладных и соответственно должна быть в этом же отчетном периоде отражена в налоговой отчетности плательщика налога.

Если такая налоговая накладная согласно данным налогового учета плательщика была включена в реестр полученных налоговых накладных этого отчетного периода, но по каким-либо причинам не была отражена в налоговой отчетности за этот период, она может быть отражена в налоговой отчетности плательщика налога в следующих отчетных периодах, в том числе и в составе налогового кредита (при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита), путем подачи уточняющего расчета за тот отчетный период, в котором она была включена в реестр полученных налоговых накладных и ошибочно не включена в налоговую отчетность.

Налоговая накладная, которая получена в периодах, следующих за периодом, в котором она выписана, включается в реестр полученных налоговых накладных и в налоговую декларацию в том отчетном периоде, на который приходится дата получения налоговой накладной. В этом случае уточняющий расчет не составляется.

комментарий редакции

При ответе на данный вопрос налоговики проанализировали три ситуации, которые встречаются при отражении в учете «входящих» налоговых накладных (далее — НН): общий случай (НН попадает в учет покупателя в периоде ее составления), ошибочный (в таком случае следует воспользоваться уточняющим расчетом) и случай с запоздавшими НН.

При этом в части запоздавших НН содержится, безусловно, один из наиболее важных выводов комментируемого разъяснения. В частности, ГНСУ подтвердила наши предположения, изложенные в комментарии к письму от 13.01.2012 г. № 1120/7/15-3417-22 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 13, с. 9): о том, что запоздавшие НН можно учитывать в периоде их получения без документального подтверждения факта такого опоздания (также см. п. 9 этого письма на с. 19).

Единственное, что огорчает: при реализации данного права контролеры по-прежнему привязываются к сроку в 365 (60) календарных дней с момента составления НН (об этом идет речь в п. 9 разъяснения, см. на с. 19), с чем мы не согласны (см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 89, с. 23).

Ответ. В случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя за один и тот же товар в рамках одного и того же договора, не будет считаться ошибкой, когда поставщиком будет выписана одна налоговая накладная на общую сумму таких авансовых платежей.

комментарий редакции

Наконец-то ГНСУ прямо подтвердила тот факт, что при поступлении в течение дня нескольких предоплат по одному договору «в идеале» НН следует выписывать на каждую такую предоплату, в то время как составление НН на всю дневную сумму таких предоплат вполне допустимо (но не обязательно!). При этом считаем, что аналогичный подход должен применяться и к частичным поставкам по одному договору в пределах одного дня.

Вывод налоговиков полезен в первую очередь тем, что он позволяет вывести весьма значительное число НН из-под необходимости их регистрации в ЕРНН (напомним, что критерии для регистрации согласно п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ определяются по каждой отдельной НН). Дело в том, что до появления данного разъяснения контролеры в своих отдельных консультациях выдвигали мысль о том, что при нескольких частичных предоплатах в течение дня следует составлять одну НН на всю сумму таких предоплат (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 10, с. 25). При этом, если такая НН подпадала под критерии п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, то ее приходилось регистрировать в ЕРНН. Усугубляло ситуацию то, что подобные требования достаточно часто исходили и от налоговиков на местах.

Разумеется, мы с таким подходом не соглашались, опираясь на то, что п. 201.7 НКУ обязывает поставщиков выписывать НН, в том числе на каждую частичную поставку или сумму аванса (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 31). Теперь же в комментируемом разъяснении ГНСУ официально признала данный факт.

Ответ. Если налоговая накладная и/или расчет корректировки к налоговой накладной зарегистрированы в Едином реестре в месяце, следующем за их выпиской (но не позднее чем в течение 20 календарных дней с момента их выписки), то предприятие — покупатель товаров/услуг имеет право отразить такую налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной в составе налогового кредита в отчетном периоде их выписки и включить их в реестр полученных налоговых накладных в отчетном периоде их выписки при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита, установленных Кодексом.

комментарий редакции

В данной части письма ГНСУ еще раз подчеркнула то, что НН, зарегистрированная в месяце, следующем за месяцем ее выписки (но в течение 20 календарных дней*), может быть учтена покупателем в месяце такой выписки, но, разумеется, при соблюдении условий для формирования налогового кредита:

1) корректное оформление и регистрация НН;

2) приобретенный товар/услуга предназначается для использования в облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности покупателя.

* Заметьте, что течение этого срока начинается со следующего дня после составления НН.

То же самое относится и к расчету корректировки. Аналогичную позицию налоговики выражали в Методических рекомендациях № 1332 (см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84, с. 3) и в письме ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9749/7/15-3517. Кроме того, от налоговиков хотелось бы услышать и то, как заполнять графу 2 разд. II Реестра «дата отримання» в отношении таких НН: ставить ли в ней последний день отчетного месяца или день фактического получения НН, который приходится на следующий период.

Подробно о вопросе учета НН, подлежащих регистрации в ЕРНН, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 31.

Ответ. Если показатели документа, указанные плательщиком при его регистрации в Едином реестре, не соответствуют содержащимся в налоговой накладной, такой документ не может быть исключен из Единого реестра и не может быть основанием для формирования налогового кредита покупателем. При этом плательщик имеет право зарегистрировать в Едином реестре правильно оформленную налоговую накладную, подлежащую включению в реестры выданных и полученных налоговых накладных и отражению в декларациях контрагентов.

комментарий редакции

Прежде чем ликовать по поводу столь либерального, на первый взгляд, вывода, разберемся, на самом ли деле все настолько радужно.

Так, первое, на что обратили внимание контролеры: НН, зарегистрированная с ошибками, не может быть извлечена из ЕРНН . В целом, данный вывод верен, поскольку такой возможности ни Порядком № 1246, ни сервером ГНСУ не предусмотрено. В то же время у нас есть к нему несколько дополнений:

1) сервер игнорирует далеко не все ошибки. Например, если реквизиты НН будут содержать недопустимые символы или в ее графе 4 будет указан несуществующий код УКТ ВЭД, зарегистрировать ее не получится — в качестве ответа поставщик получит квитанцию о непринятии НН в ЕРНН;

2) извлечь ошибочную НН из ЕРНН все же можно — в частности, при помощи расчета корректировки, обнуляющего ошибочную НН. Если этого не сделать, то у налоговиков может появиться основание для проведения документальной внеплановой выездной проверки, о чем подробнее см. в п. 5 данного разъяснения.

Второе , что отметила ГНСУ: если при регистрации НН в ее показателях были допущены ошибки, поставщик имеет право зарегистрировать НН с правильными показателями. При этом нам непонятно, какие именно ситуации пытались охватить налоговики в данном выводе. Дело в том, что если поставщик допустил ошибку в товарных/стоимостных показателях НН (графы 2 — 12), то при попытке регистрации НН с аналогичными реквизитами, но правильными показателями, сервер увидит задвоение и откажет в регистрации. Более того, о невозможности повторной регистрации НН с такими же реквизитами прямо указано в п. 9 Порядка № 1246.

На наш взгляд, в такой ситуации следует говорить о регистрации в ЕРНН новой НН с правильными показателями.

Ответ. Наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками влечет расхождение между данными Единого реестра и реестра выданных налоговых накладных плательщика налога — продавца. Эти расхождения являются налоговой информацией, свидетельствующей о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы. Если плательщик не предоставит объяснения, касающиеся сути таких расхождений, и документальные подтверждения своих объяснений на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, это является одним из обстоятельств, при наличии которого осуществляется документальная внеплановая проверка плательщика налога (подпункт 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 раздела II Кодекса).

комментарий редакции

Данное разъяснение является логическим продолжением выводов налоговиков в п. 4 о невозможности извлечения из ЕРНН ошибочной НН. В частности, ГНСУ разъяснила, какие последствия ожидают поставщика в случае выявления по результатам сопоставления данных Реестра выданных и полученных налоговых накладных и ЕРНН расхождений, вызванных регистрацией ошибочной НН.

Так, ГНСУ указала, что данные расхождения являются налоговой информацией*, свидетельствующей о возможных нарушениях налогового законодательства. В случае их выявления поставщику должен быть направлен запрос (п.п. 78.1.1 НКУ). При этом, если он не ответит на него в течение 10 рабочих (!) дней, то налоговики получат право назначить документальную внеплановую выездную проверку.

* На наш взгляд, более корректно говорить, что налоговой информацией являются не расхождения, а данные ЕРНН. В свою очередь, расхождения следует считать фактом, свидетельствующим о нарушениях налогового законодательства.

Учитывая масштаб данной проблемы (ошибки при регистрации допускаются очень часто), представленный вывод ГНСУ как нельзя кстати. Мы разделяем его, но при этом желаем выделить несколько важных моментов:

1) заметьте, что налоговики говорят о проверке по общим основаниям п. 78.1 НКУ, а не исходя из п. 201.10 НКУ. Связано это с тем, что основание согласно п. 201.10 НКУ применяется лишь при выявлении расхождений между данными конкретной НН и ЕРНН, причем в таком случае проверка проводится, безусловно, без предварительного направления запроса;

2) проверка проводится лишь в том случае, если поставщик не объяснит причины расхождений в течение 10 рабочих дней с момента получения запроса;

3) в выводе ГНСУ акцентирует внимание на расхождениях между данными Реестра выданных и полученных налоговых накладных и ЕРНН, однако такие расхождения могут иметь место и в общем случае. Дело в том, что поставщик заносит НН в Реестр выданных и полученных налоговых накладных в периоде ее составления, в то время как ее регистрация в ЕРНН может произойти и в следующем месяце (напомним, что на регистрацию отводится 20 календарных дней) — надеемся, что налоговики будут отграничивать подобные ситуации от ошибочных.

Ответ. В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (абзац одиннадцатый пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Выполнение плательщиком указанного правила позволяет плательщику налога реализовать свое право на получение налогового кредита.

комментарий редакции

В этой части письма налоговики вспомнили п. 201.10 НКУ, позволяющий отражать налоговый кредит на основании жалобы (приложение Д8 к декларации по НДС) с приложением к ней копий первичных документов, составленных согласно Закону о бухучете и подтверждающих факт получения товара/услуги или осуществления оплаты. Причем обратите внимание: если жалоба подается в электронной форме, то копии подтверждающих документов должны быть предоставлены в налоговую в порядке, предусмотренном для подачи отчетности в бумажной форме (см. письмо ГНСУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25, с. 6). Примечательно, что в разъяснении налоговики ничего не сказали о необходимости документально (путем направления письма) подтверждать отказ поставщика выдать НН, о чем они в свое время отмечали в Единой базе налоговых знаний (раздел 130.25). Надеемся, это действительно свидетельствует о том, что подобных незаконных требований мы от них более не услышим.

Также напоминаем, что отразить налоговый кредит на основании жалобы разрешается лишь в течение отчетного периода, в котором произошел факт уплаты налога поставщику или факт получения товаров/услуг. В иных отчетных периодах сделать этого не получится (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.25).

Подробно о составлении и подаче такой жалобы см. в газете «Налоги и бухгалтерский», 2012, № 13, с. 16.

Ответ. Нарушением порядка заполнения налоговой накладной будет считаться прежде всего отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, являющегося обязательным реквизитом налоговой накладной (перечислены в подпунктах «а»—«і» пункта 201.1 статьи 201 раздела V Кодекса), а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. п.). Несоблюдение, в частности, предусмотренного пунктом 2 Порядка № 1379 (последний абзац) правила выравнивания реквизитов заглавной части налоговой накладной по правой границе поля, не является основанием для исключения налоговой накладной из состава налогового кредита.

комментарий редакции

Мы уже неоднократно выражали свои опасения по поводу некоторых формулировок Порядка № 1379 (см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 101, с. 22, а также 2012, № 8, с. 5). В частности, одним из наиболее опасных предписаний данного Порядка является его п. 6.3: в нем прямо указано, что нарушение порядка заполнения НН лишает покупателя права на налоговый кредит. Что понимать под таким нарушением, неизвестно, однако не исключался вариант, что налоговики будут считать таковым любое отклонение от Порядка № 1379.

В данном пункте сегодняшней консультации ГНСУ официально разъяснила этот момент, причем достаточно либерально. Так, по мнению налогового ведомства, нарушением порядка заполнения НН считаются:

1) отсутствие в ней хотя бы одного обязательного реквизита, предусмотренного п. 201.1 НКУ;

2) несоответствие показателей НН фактическим условиям поставки (в первую очередь, должно соблюдаться соответствие данных НН и первичных документов).

В свою очередь, что касается мелких недочетов при заполнении НН, то таковые считаться нарушением порядка ее заполнения не должны, что в целом соответствует существующей судебной практике по данному вопросу.

Кроме этого обращаем внимание: налоговики прямо высказались о том, что несоблюдение правила о выравнивании реквизитов заглавной части НН по правому краю не является основанием для отказа в налоговом кредите. Аналогичного мнения придерживались и мы.

Ответ. Согласно решению Конституционного Суда Украины от 14.12.99 г. № 10-рп/99 положение части первой статьи 10 Конституции Украины, согласно которому «государственным языком в Украине является украинский язык», нужно понимать так, что украинский язык как государственный является обязательным средством общения на всей территории Украины при осуществлении полномочий органами государственной власти и органами местного самоуправления (язык актов, работы, делопроизводства, документации и т. п.), а также в других публичных сферах общественной жизни, определяемых законом (часть пятая статьи 10 Конституции Украины).

А поэтому плательщик налога при выписке налоговой накладной должен заполнять ее на государственном языке. Это предусмотрено и пунктом 2 Порядка № 1379. При этом в случае невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на государственный язык и с целью сохранения идентификации такого товара в налоговой накладной в графе 3 «Номенклатура товаров/услуг продавца» допускается указывать название торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода его на государственный язык.

При этом при осуществлении поставки различных товаров следует учитывать их названия и классификацию согласно УКТ ВЭД. Так, например, при поставке печатной продукции названием товара будет «Книга» или «Брошюра» либо «Журнал», а не название печатного произведения или имя его автора.

комментарий редакции

В общем случае все реквизиты НН должны заполняться на украинском языке, однако из этого правила есть исключения, о чем см. ниже.

В данном выводе налоговое ведомство проявило последовательность и подтвердило то, что в настоящее время в языковом вопросе по НН ничего не изменилось: при невозможности перевода с иностранного языка наименования товара и/или торговой марки, в НН их можно указывать без перевода. При этом аналогичных выводов налоговики придерживаются и в вопросе заполнения наименования/адреса контрагента при получении услуг от нерезидента (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.21).

Налоговики также отметили, что при заполнении графы 3 НН следует учитывать наименование товара согласно УКТ ВЭД, а не только его непосредственное название, что, на наш взгляд, логично.

Ответ. С даты вступления в силу Кодекса плательщик налога имеет право сформировать налоговый кредит отчетного периода на основании налоговых накладных, которые взяты на учет в текущем отчетном периоде, но выписаны в налоговых периодах, предшествующих отчетному, в следующих случаях:

1. Налоговые накладные, взятые на учет в отчетном периоде, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней (т. е. в реестр полученных налоговых накладных за май 2011 года могли быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не ранее мая 2010 года; в реестр полученных налоговых накладных за март 2012 года соответственно могут быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не ранее марта 2011 года) — общее правило.

2. Налоговые накладные, полученные в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога, независимо от даты получения от поставщика товаров/услуг, но с учетом сроков давности, — для плательщиков, применяющих кассовый метод.

3. Налоговые накладные, полученные при получении права собственности на залоговое имущество с целью дальнейшей продажи, — если в отчетном периоде произошла продажа такого имущества, — для банковских учреждений.

В таких случаях не требуется документального подтверждения причин получения налоговых накладных в периодах, следующих за периодом, в котором они были выписаны, а суммы налога отражаются в реестре полученных налоговых накладных текущего отчетного периода и в составе налогового кредита отчетного периода (строка 10.1 декларации).

Такие же правила с даты вступления в силу Кодекса применяются и к расчетам корректировки к налоговым накладным, на основании которых осуществляется корректировка налогового кредита.

Заместитель директора Департамента Ю. Лапшин

комментарий редакции

Подтверждать «запоздалость» НН не нужно

Несмотря на то что данный вопрос затрагивался и в п. 1 разъяснения, именно здесь ГНСУ прямо указала на то, что при отражении в учете «запоздавших» НН (в том числе при отражении банками НН, составленных в предыдущих отчетных периодах при получении права собственности на заложенное имущество) документальное подтверждение причин опоздания не требуется. Такие НН отражаются в учете в общем порядке: в Реестре выданных и полученных налоговых накладных текущего отчетного периода и стр. 10.1 декларации.

Виталий Смердов