Отражаем перерасчет ЕСВ по работникам-инвалидам

Отражаем перерасчет ЕСВ по работникам-инвалидам

Поводом для написания данной статьи послужило письмо нашего читателя с вопросами, касающимися порядка проведения перерасчета сумм ЕСВ за январь — ноябрь 2011 года в части начислений на суммы больничных, причитающихся работникам-инвалидам, и отражения его в отчетности по ЕСВ. О порядке проведения такого перерасчета и отражении его в отчетности по ЕСВ пойдет речь в этой статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Постановление № 32-3 — постановление правления Пенсионного фонда Украины «О внесении изменений в некоторые постановления правления Пенсионного фонда Украины» от 25.10.2011 г. № 32-3.

С 1 января 2011 года работодатели, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам, по которым выполняются работы или предоставляются услуги, являются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета ЕСВ, условия и порядок его начисления и уплаты определяет Закон № 2464.

Органом, уполномоченным в соответствии с Законом № 2464 вести учет плательщиков ЕСВ, обеспечивать сбор и ведение учета страховых средств, контролировать полноту и своевременность их уплаты и выполнять другие функции, предусмотренные данным Законом, является Пенсионный фонд Украины (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Размеры ЕСВ в зависимости от объекта обложения и плательщика ЕСВ установлены ст. 8 Закона № 2464. На наш взгляд, положения ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 изначально предполагали, что предприятиям, на которых работают инвалиды, ЕСВ на суммы заработной платы работников-инвалидов и выплат, производимых в связи с их временной нетрудоспособностью, необходимо начислять в размере 8,41 %* (см. статью «Единый социальный взнос: как это будет…» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 67, с. 37.

* Напомним, что основанием для применения ЕСВ в размере 8,41 % является заверенная предприятием копия справки по форме № 157-1/0, утвержденной приказом Министерства здравоохранения от 19.05.2003 г. № 224, в которой указываются, в частности, установленная работнику группа инвалидности, причина инвалидности, срок, на который установлена инвалидность работнику, и дата очередного переосмотра.

Однако Пенсионный фонд трактовал иначе положения Закона № 2464 относительно применения специальных размеров ЕСВ. В соответствии со ст. 8, 12 и 25 Закона № 2464 Пенсионным фондом была разработана Инструкция № 21-5, которая по сути призвана разъяснять применение норм Закона № 2464, касающихся в том числе, но не исключительно, базы начисления ЕСВ и размеров ЕСВ. Положения Инструкции № 21-5 в редакции, действовавшей с 1 января 2011 года, четко указывали на то, что предприятия, на которых работают инвалиды, должны начислять ЕСВ в размере 8,41 % исключительно на суммы заработной платы, начисленной таким работникам-инвалидам (первоначальная редакция п. 3.11 Инструкции № 21-5). Что касается выплат в связи с временной нетрудоспособностью, то на них ЕСВ необходимо было начислять в едином размере 33,2 % независимо от наличия у работника статуса инвалида (п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5). Это также подтверждал Пенсионный фонд в разъяснении от 13.01.2011 г., размещенном на своем официальном сайте http://www.pfu.gov.ua (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 97, с. 39).

Но к концу 2011 года позиция Пенсионного фонда изменилась. 28 ноября 2011 года постановлением № 32-3* были внесены изменения в Инструкцию № 21-5, в частности в п. 3.11, указывающие на то, что предприятия, использующие труд работников-инвалидов, обязаны начислять ЕСВ в размере 8,41 % как на сумму заработной платы работников-инвалидов, так и на больничные, начисленные таким работникам.

* Текст постановления № 32-3 и комментарий к нему наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 96, с. 3.

Таким образом, несоответствие положений Инструкции № 21-5 Закону № 2464 со вступлением в силу постановления № 32-3 было устранено.

Вместе с тем, учитывая, что изменения в Закон № 2464, определяющие порядок применения ЕСВ в размере 8,41 %, не вносились, а изменилась лишь его трактовка Пенсионным фондом, то страхователи вправе за период с января по ноябрь 2011 года произвести перерасчет ЕСВ в части начислений на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью работников-инвалидов. О возможности проведения перерасчета см. разъяснение Пенсионного фонда в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 97, с. 39 и письмо Пенсионного фонда от 28.11.2011 г. № 26339/03-20.

предприятию, которое в течение января – ноября 2011 года начисляло больничные работникам-инвалидам, необходимо:

во-первых — произвести в декабре 2011 года перерасчет сумм ЕСВ за январь — ноябрь 2011 года в части начислений на суммы больничных, начисленных работнику-инвалиду. В данном случае в связи с тем, что начисление ЕСВ на суммы больничных работников-инвалидов производилось в размере 33,2 %, у предприятия образовалась переплата по ЕСВ, начисленному по ставке 33,2%, и недоплата по ЕСВ в размере 8,41%;

во-вторых — отразить соответствующие суммы ЕСВ в таблице 1 приложения 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2 (далее — приложение 4), за декабрь 2011 года. Поскольку корректировка связана с применением неправильного размера ЕСВ, то она не затрагивает объект обложения ЕСВ. Отразить корректировку необходимо в таблице 1 приложения 4 за декабрь 2011 года. Согласно разъяснениям Пенсионного фонда перерасчет отражается следующим образом:

— в строке 6.1.4 «Донараховано єдиного внеску» 8,41 % отразить сумму ЕСВ, начисленного в размере 8,41 % на суммы больничных работников-инвалидов, начисленных в январе — ноябре 2011 года;

— в строке 7.1.8 «Зменшено нарахування» 33,2 % отразить сумму ЕСВ, начисленного в январе — ноябре 2011 года на суммы больничных работника-инвалида в размере 33,2 %;

— в строках «Зміст помилки» указать, что в течение января — ноября 2011 года на суммы больничных, начисленных работнику-инвалиду, начислялись взносы по ставке 33,2 % согласно Инструкции № 21-5 в редакции, действовавшей до 28.11.2011 г.

Сумму ЕСВ, доначисленного в декабре 2011 года в связи с изменением размеров ЕСВ, предусмотренных постановлением № 32-3, предприятие обязано перечислить на соответствующий счет органа Пенсионного фонда (см. консультацию специалиста Пенсионного фонда на с. 62).

При этом согласно разъяснениям, предоставленным Пенсионным фондом (письмо от 28.11.2011 г. № 26339/03-20), в данном случае к предприятию финансовые санкции за доначисление ЕСВ в размере 8,41 % применяться не будут. Это и логично, ведь по сути это не ошибка страхователя. Страхователь выполнял предписания Пенсионного фонда.

Сумма излишне уплаченного ЕСВ может быть с согласия предприятия зачислена в счет будущих страховых взносов или возвращена ему территориальным органом Пенсионного фонда по месту его взятия на учет в соответствии с Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврат ошибочно уплаченных средств, утвержденным постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-1.

В бухгалтерском учете:

— сумма ЕСВ, начисленного в январе — ноябре 2011 года на больничные работника-инвалида в размере 33,2 %, сторнируется (отражается методом «красное сторно» проводкой Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 651);

— сумма ЕСВ, начисленного на суммы больничных работника-инвалида в размере 8,41 %, отражается проводкой Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 651.

Предприятие, где работает инвалид II группы, что подтверждается справкой по форме № 157-1/0 (копия, предоставленной работником 24.12.2010 г. справки, заверенная предприятием, хранится в личном деле работника-инвалида), в январе — ноябре 2011 года начисляло ЕСВ на суммы больничных инвалида по ставке 33,2 % согласно Инструкции № 21-5 в редакции, действовавшей до 28.11.2011 г.

Перерасчет сумм ЕСВ, начисленного на суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью работника-инвалида, предприятие провело в декабре 2011 года.

Данные о начисленных за январь — ноябрь 2011 года суммах выплат в связи с временной нетрудоспособностью работника-инвалида и суммах ЕСВ, начисленных на такие выплаты, которые необходимы для корректировки приложения 4, представим в таблице.

Также приведем данные по всем работникам предприятия, необходимые для заполнения приложения 4 за декабрь 2011 года:

— общая сумма начисленной заработной платы всем работникам предприятия за декабрь 2011 года — 20000 грн.;

— сумма заработной платы за декабрь 2011 года, на которую предприятием начислен ЕСВ в размере 37,26 %*, — 17500 грн.;

— сумма заработной платы работника-инвалида за декабрь, на которую начислен ЕСВ в размере 8,41 %, — 2500 грн.;

— сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату обычных работников в размере 37,26 %, — 6520,50 грн.;

— сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату работника-инвалида в размере 8,41 %, — 210,25 грн.;

— сумма ЕСВ, удержанного с суммы заработной платы, начисленной всем работникам предприятия за декабрь 2011 года, в размере 3,6 % — 720 грн.

* Размер ЕСВ установлен предприятию согласно классу профессионального риска производства.

Приведем фрагмент заполнения таблицы 1 к приложению 4.

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску

<…>