Відображаємо перерахунок ЄСВ щодо працівників-інвалідів

Відображаємо перерахунок ЄСВ щодо працівників-інвалідів

Приводом для написання цієї статті став лист нашого читача із запитаннями, що стосуються порядку проведення перерахунку сум ЄСВ за січень — листопад 2011 року в частині нарахувань на суми лікарняних, що належать працівникам-інвалідам, та відображення його у звітності з ЄСВ. Про порядок проведення такого перерахунку та відображення його у звітності з ЄСВ ітиметься в цій статті.

Лілія УШАКОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-5.

Постанова № 32-3 — постанова правління Пенсійного фонду України «Про внесення змін до деяких постанов правління Пенсійного фонду України» від 25.10.2011 р. № 32-3.

З 1 січня 2011 року роботодавці, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) чи на інших умовах, передбачених законодавством, або за цивільно-правовими договорами, за якими виконуються роботи або надаються послуги, є платниками єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ). Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку ЄСВ, умови та порядок його нарахування і сплати визначає Закон № 2464.

Органом, уповноваженим відповідно до Закону № 2464 вести облік платників ЄСВ, забезпечувати збирання та ведення обліку страхових коштів, контролювати повноту і своєчасність їх сплати, та виконувати інші функції, передбачені цим Законом, є Пенсійний фонд України (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).

Розміри ЄСВ залежно від об'єкта обкладення та платника ЄСВ установлено ст. 8 Закону № 2464. На наш погляд, положення ч. 13 ст. 8 Закону № 2464 первісно передбачали, що підприємствам, на яких працюють інваліди, ЄСВ на суми заробітної плати працівників-інвалідів та виплат, що здійснюються у зв'язку з їх тимчасовою непрацездатністю, необхідно нараховувати в розмірі 8,41 %* (див. статтю «Єдиний соціальний внесок: як це буде…» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2010, № 67, с. 37).

* Нагадаємо, що підставою для застосування ЄСВ у розмірі 8,41 % є завірена підприємством копія довідки за формою № 157-1/0, затвердженою наказом Міністерства охорони здоров’я від 19.05.2003 р. № 224, в якій зазначається, зокрема, установлена працівнику група інвалідності, причина інвалідності, строк, на який установлено інвалідність працівнику, та дата чергового переогляду.

Однак Пенсійний фонд трактував інакше положення Закону № 2464 щодо застосування спеціальних розмірів ЄСВ. Відповідно до ст. 8, 12 і 25 Закону № 2464 Пенсійним фондом було розроблено Інструкцію № 21-5, яка, по суті, покликана роз'яснювати застосування норм Закону № 2464, що стосуються, у тому числі, але не виключно, бази нарахування ЄСВ та розмірів ЄСВ. Положення Інструкції № 21-5 у редакції, що діяла з 1 січня 2011 року, чітко вказували на те, що підприємства, на яких працюють інваліди, повинні нараховувати ЄСВ у розмірі 8,41 % виключно на суми заробітної плати, нарахованої таким працівникам-інвалідам (первісна редакція п. 3.11 Інструкції № 21-5). Щодо виплат у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, то на них ЄСВ необхідно було нараховувати в єдиному розмірі 33,2 % незалежно від наявності у працівника статусу інваліда (п.п. 3.2.2 Інструкції № 21-5). Це також підтверджував Пенсійний фонд у роз'ясненні від 13.01.2011 р., розміщеному на офіційному сайті цього фонду http://www.pfu.gov.ua (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 97, с. 39).

Але до кінця 2011 року позиція Пенсійного фонду змінилася. 28 листопада 2011 року постановою № 32-3* було внесено зміни до Інструкції № 21-5, зокрема до п. 3.11, згідно з якими підприємства, що використовують працю працівників-інвалідів, зобов'язані нараховувати ЄСВ у розмірі 8,41 % як на суму заробітної плати працівників-інвалідів, так і на лікарняні, нараховані таким працівникам.

* Текст постанови № 32-3 та коментар до неї наші читачі можуть знайти в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 96, с. 3.

Таким чином, невідповідність положень Інструкції № 21-5 нормам Закону № 2464 з набуттям чинності постановою № 32-3 було усунено.

Водночас, ураховуючи, що зміни до норм Закону № 2464, що визначають порядок застосування ЄСВ у розмірі 8,41 %, не вносилися, а змінилося лише їх трактування Пенсійним фондом, то страхувальники мають право за період із січня по листопад 2011 року здійснити перерахунок ЄСВ у частині нарахувань на суми виплат у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю працівників-інвалідів. Про можливість проведення перерахунку див. роз'яснення Пенсійного фонду в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 97, с. 39 та лист Пенсійного фонду від 28.11.2011 р. № 26339/03-20.

підприємству, яке протягом січня – листопада 2011 року нараховувало лікарняні працівникам-інвалідам, необхідно:

по-перше — здійснити у грудні 2011 року перерахунок сум ЄСВ за січень — листопад 2011 року в частині нарахувань на суми лікарняних, нарахованих працівнику-інваліду. У цьому випадку у зв'язку з тим, що нарахування ЄСВ на суми лікарняних працівників-інвалідів здійснювалося в розмірі 33,2 %, у підприємства утворилася переплата з ЄСВ, нарахованого за ставкою 33,2% і недоплата з ЄСВ за ставкою 8,41 %;

по-друге — відобразити відповідні суми ЄСВ у таблиці 1 додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2 (далі — додаток 4) за грудень 2011 року. Оскільки коригування пов'язане із застосуванням неправильного розміру ЄСВ, то воно не зачіпає об'єкт обкладення ЄСВ. Відобразити коригування необхідно в таблиці 1 додатка 4 за грудень 2011 року. Згідно з роз'ясненнями Пенсійного фонду перерахунок відображається таким чином:

— у рядку 6.1.4 «Донараховано єдиного внеску» 8,41 % зазначається сума ЄСВ, нарахованого в розмірі 8,41 % на суми лікарняних працівників-інвалідів нарахованих у січні — листопаді 2011 року;

— у рядку 7.1.8 «Зменшено нарахування» 33,2 % зазначається сума ЄСВ, нарахованого в січні — листопаді 2011 року на суми лікарняних працівника-інваліда в розмірі 33,2 %;

— у рядках «Зміст помилки» вказується, що протягом січня — листопада 2011 року на суми лікарняних, нарахованих працівнику-інваліду, нараховувалися внески за ставкою 33,2 % згідно з Інструкцією № 21-5 у редакції, що діяла до 28.11.2011 р.

Суму ЄСВ, донарахованого у грудні 2011 року у зв'язку зі зміною розмірів ЄСВ, передбачених постановою № 32-3, підприємство зобов'язане перерахувати на відповідний рахунок органу Пенсійного фонду (див. консультацію спеціаліста Пенсійного фонду на с. 62).

При цьому згідно з роз'ясненнями, наданими Пенсійним фондом (лист від 28.11.2011 р. № 26339/03-20), у цьому випадку до підприємства фінансові санкції за донарахування ЄСВ у розмірі 8,41 % не застосовуватимуться. Це логічно, адже, по суті, це не помилка страхувальника. Страхувальник виконував приписи Пенсійного фонду.

Суму надмірно сплаченого ЄСВ може бути з відома підприємства зараховано в рахунок майбутніх страхових внесків або повернено йому територіальним органом Пенсійного фонду за місцем узяття його на облік відповідно до Порядку зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення помилково сплачених коштів, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-1.

У бухгалтерському обліку:

— сума ЄСВ, нарахованого в січні — листопаді 2011 року на лікарняні працівника-інваліда в розмірі 33,2 %, сторнується (відображається методом «червоне сторно» проводкою: Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 651);

— сума ЄСВ, нарахуванного на суми лікарняних працівника-інваліда в розмірі 8,41 %, відображається проводкою Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 651.

Приклад. Підприємство, де працює інвалід II групи, що підтверджується довідкою за формою № 157-1/0 (копія наданої працівником 24.12.2010 р. довідки, завірена підприємством, зберігається в особистій справі працівника-інваліда), у січні — листопаді 2011 року нараховувало ЄСВ на суми лікарняних інваліда за ставкою 33,2 % згідно з Інструкцією № 21-5 у редакції, що діяла до 28.11.2011 р.

Перерахунок сум ЄСВ, нарахованого на суми виплат у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю працівників-інвалідів, підприємство здійснило у грудні 2011 року після подання до органів Пенсійного фонду звіту за формою додатка 4.

Дані про нараховані за січень — листопад 2011 року суми виплат у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю працівника-інваліда та суми ЄСВ, нараховані на такі виплати, які необхідні для коригування додатка 4, наведемо в таблиці.

Також наведемо дані щодо всіх працівників підприємства, необхідні для заповнення додатка 4 за грудень 2011 року:

— загальна сума нарахованої заробітної плати всім працівникам підприємства за грудень 2011 року — 20000 грн.;

— сума заробітної плати за грудень 2011 року, на яку підприємством нараховано ЄСВ у розмірі 37,26 %*, — 17500 грн.;

— сума заробітної плати працівника-інваліда за грудень, на яку нараховано ЄСВ у розмірі 8,41 %, — 2500 грн.;

— сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату звичайних працівників у розмірі 37,26 %, — 6520,50 грн.;

— сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату працівника-інваліда в розмірі 8,41 %, — 210,25 грн.;

— сума ЄСВ, утриманого із суми заробітної плати, нарахованої всім працівникам підприємства за грудень 2011 року, у розмірі 3,6 % — 720 грн.

* Розмір ЄСВ встановлено підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва.

Наведемо фрагмент заповнення таблиці 1 до додатка 4.

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску

<…>