Регистрация налоговых накладных

Регистрация налоговых накладных

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Налоговые накладные. Регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) подлежат следующие налоговые накладные (далее — НН):

1. НН, в которых сумма НДС в одной НН в момент выписки превышает 10 тыс. грн. (т. е. при поставке товара/услуги на сумму свыше 60 тыс. грн. с учетом НДС), кроме тех НН, оба экземпляра которых остаются у поставщика, о чем см. ниже. Здесь следует выделить три важных момента.

Во-первых, при нескольких частичных поставках/предоплатах в течение дня по одному договору превышение указанного предела с целью регистрации следует отслеживать по каждой отдельной НН, составляемой на каждую частичную поставку/предоплату. Однако не исключено, что налоговики для целей регистрации будут считать суммарный дневной объем НДС по таким «частичным» НН (см.«Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 10, с. 25), что, разумеется, неправомерно — ведь согласно п. 201.7 НКУ НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму аванса.

Во-вторых, регистрировать НН придется лишь при превышении данного критерия, поэтому даже если сумма НДС в одной НН составляет ровно 10 тыс. грн., вносить ее в ЕРНН не придется (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.22).

В-третьих, НН, составленные на льготируемые или «нулевые» поставки, по общему правилу регистрировать не нужно (исключение составляют поставки импортированных или подакцизных товаров, о чем см. в п. 2 данного перечня).

2. НН на поставки подакцизных и импортных товаров (кроме тех, оба экземпляра которых остаются у поставщика) вне зависимости от суммы НДС в них, в том числе при «нулевых» и льготных поставках (об этом см. в Единой базе налоговых знаний, раздел 130.22). При этом выделим некоторые особенности в разрезе поставок. Так, если осуществляется поставка:

а) подакцизных товаров. Если в пределах одной НН содержится как подакцизный, так и «обычный» товар, то такую НН необходимо регистрировать общей суммой, а не только в ее «подакцизной» части. Такое же правило действует при одновременной поставке отечественного и импортного товара (см. наше мнение в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 90, с. 26). В то же время напоминаем, что код УКТ ВЭД в графе 4 НН следует вносить лишь в подакцизных и импортных товарных позициях (см. письмо ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117);

б) товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. При этом обращаем внимание: регистрация НН необходима при каждой дальнейшей продаже/перепродаже импортных товаров на таможенной территории Украины. В свою очередь, узнать о том, что товар импортный, можно по сопроводительным документам, этикетке и/или маркировке (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 45, с. 13) — данная информация в любом случае должна предоставляться покупателю согласно п. 1 ст. 15 Закона Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII. Кроме того, не лишним будет напомнить, что если при поставке работ/услуг используются импортные товары, регистрировать НН не нужно — конечно, при условии, что импортный товар не выделен в НН отдельно и сумма НДС в такой НН не превышает 10 тыс. грн. (см. наше мнение в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 90, с. 26).

3. НН, которые начинают соответствовать указанным выше критериям уже после их выписки, в результате изменения цены/количества/номенклатуры поставляемых товаров/услуг (п. 3 Порядка № 1246). Данное правило распространяется на все НН, независимо от даты их составления (в том числе, если в момент составления НН она не подлежала регистрации), однако с его реализацией по отношению к «старым» НН возможны определенные технические проблемы, о которых
см. в отдельном разделе данной статьи.

Расчеты корректировки. Как известно, регистрироваться в ЕРНН должны и расчеты корректировки (в таком случае в их верхней части в поле «Включено до ЄРПН» делается отметка «Х») — это необходимо в двух случаях (п. 3 Порядка № 1246):

1) расчет корректировки выписывается к НН, уже зарегистрированной в ЕРНН (независимо от того, добровольно или обязательно), даже если после корректировки НН перестает отвечать критериям п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ;

2) расчет корректировки выписывается к НН независимо от даты ее составления, которая после корректировки (в том числе при корректировке номенклатуры) начинает соответствовать критериям п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. В том числе регистрация расчета корректировки необходима и тогда, когда в момент составления НН она не подлежала регистрации, а после «уменьшающей» корректировки такая НН подпадает под обновленные критерии регистрации в ЕРНН. Например, при составлении НН 28.12.2011 г. сумма НДС в ней составляла 16 тыс. грн., а после корректировки 11.01.2012 г. сумма НДС уменьшилась до 12 тыс. грн. — в таком случае расчет корректировки подлежит внесению в ЕРНН (также см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 100, с. 25). Причем заметьте, что сначала в ЕРНН включается НН, а уже потом расчет корректировки. В то же время, как уже отмечалось, в некоторых случаях реализация данного правила проблематична, о чем см. в отдельном разделе данной статьи.

Далее представим изложенную информацию в наглядной форме:

Среди документов, которые не нужно вносить в ЕРНН, необходимо выделить следующие:

1) НН, в которых сумма НДС не превышает 10 тыс. грн. (в том числе соответствует этой сумме), за исключением поставок подакцизных и импортированных товаров;

2) НН (расчеты корректировки), все экземпляры которых остаются у поставщика, даже если поставляется импортированный или подакцизный товар. Речь идет о НН, выписанных на:

а) условную поставку;

б) сумму превышения обычной цены над фактической;

в) неплательщикам НДС;

г) по итогам дня и в прочих ситуациях, перечисленных в п. 8 Порядка № 1379;

3) НН (расчеты корректировки), составленные на льготируемые или «нулевые» поставки, за исключением поставок подакцизных и импортированных товаров (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.22);

4) НН (расчеты корректировки), составленные на поставку работ/услуг с использованием импортного товара, при условии, что сумма поставки не превышает 10 тыс. грн. и импортированный товар не выделен отдельной строкой в НН.

Как известно, в настоящее время для регистрации НН и расчетов корректировки предусмотрен срок в 20 календарных дней, который начинает отсчитываться со следующего дня, после их составления (п. 201.10 НКУ). При этом учтите, если последний день указанного срока приходится на выходной или нерабочий день, то регистрацию в ЕРНН нужно совершить в предшествующий ему рабочий день, что также подтверждают и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.22).

Направить соответствующий документ на регистрацию в ЕРНН можно в пределах операционного дня, который длится с 0 до 23 часов (п. 2 Порядка № 1246). Что касается промежутка времени с 23 часов до 0, то в нем регистрация не производится (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.22).

С учетом изложенной информации приведем два примера. Так, если НН (или расчет корректировки) составлена 26.01.2012 г., то она должна быть направлена в ЕРНН до 23 часов 15.02.2012 г. Если же НН (расчет корректировки) составляется 30.01.2012 г., то направить ее на регистрацию следует до 23 часов 17.02.2012 г. (поскольку 20-й день приходится на воскресенье, то регистрация должна быть осуществлена в предшествующий ему рабочий день).

В заключение раздела — совет, который особенно пригодится тем, кто впервые сталкивается с ЕРНН: не стоит затягивать регистрацию НН (расчеты корректировки) до последнего дня, поскольку исходя из существующей практики, далеко не всем удается произвести ее с первого раза. Причем часто причины этого сокрыты не в плательщиках, а в особенностях программного обеспечения и недоработках технологии.

Несмотря на кажущуюся простоту вопроса, к ответу на него в настоящее время существует два подхода. Мы приведем их далее, после чего изложим наше мнение.

Для начала изложим позицию, основанную на формальном подходе к действующему законодательству. Как известно, согласно общему правилу поставщик по дате возникновения налоговых обязательств должен составить НН и в этот же день предоставить ее покупателю (п. 201.4 НКУ). В то же время п. 201.10 НКУ установлено специальное правило, согласно которому поставщик обязан выдать покупателю НН после ее регистрации в ЕРНН (при этом отразить такую НН в своих обязательствах поставщик должен уже в периоде ее выписки вне зависимости от даты регистрации). Данное правило прослеживается еще четче из формулировки п. 6.1 Порядка № 1379: в частности, в нем указано, что НН, подлежащая регистрации в ЕРНН, выдается покупателю только после такой регистрации. В принципе, это и логично, ведь согласно п. 201.10 НКУ незарегистрированная НН не дает покупателю права на отражение налогового кредита. Поэтому, даже получив такую накладную, покупатель формально не смог бы поставить ее в налоговый кредит до момента регистрации, узнать о котором он мог бы только периодически подавая запросы в ГНС (ведь покупатель может и не знать, в какой день такая НН будет зарегистрирована), что, согласитесь, нелогично и неудобно. Таким образом, исходя из формального прочтения НКУ поставщик должен выдать НН лишь после ее регистрации в ЕРНН, а покупатель вправе отразить налоговый кредит в периоде ее получения, который соответствует периоду регистрации НН в ЕРНН. В таком случае, если периоды составления НН и ее регистрации не совпадают, то между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом появится расхождение, однако в данном контексте оно естественно. Стоит отметить, что в ранних консультациях ГНСУ прослеживалась аналогичная логика (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.23).

Теперь представим вашему вниманию наиболее свежее мнение налоговиков. Так, в письме ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9749/7/15-3517 они повторили и конкретизировали свои выводы, представленные в Методрекомендациях № 1332 (см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84, с. 3). В частности, налоговики прямо указали на то, что НН (расчет корректировки) может быть включена в состав налогового кредита в периоде ее составления (при соблюдении условий для его отражения), если она будет зарегистрирована в ЕРНН в течение 20 календарных дней с момента выписки. При этом в письме, вероятно, допущена неточность — ведь в п. 201.10 НКУ прямо указано, что двадцатидневный срок для регистрации НН начинает течь со дня, следующего за ее выпиской. В то же время практике известны случаи, когда налоговики на местах начинали такой отсчет со дня выписки, что, конечно же, неправомерно. Несмотря на несовершенность доказательной базы, позиция ГНСУ достаточно лояльна и, более того, она позволяет избежать образования расхождений между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом. Для наглядности представим их вывод в виде алгоритма:

1) при составлении НН, подлежащей регистрации, поставщик обязан:

а) зарегистрировать НН в течение 20 календарных дней, следующих за днем ее выписки;

б) отразить НН в обязательствах по НДС в периоде ее составления;

в) выдать покупателю НН после ее регистрации в ЕРНН.

2) в свою очередь, покупатель:

а) имеет право поставить НН в налоговый кредит в периоде ее выписки (при соблюдении условий для его отражения);

б) обязан удостовериться в том, что НН была должным образом зарегистрирована с помощью запроса в ЕРНН. Заметьте, что данное обязательство носит сугубо рекомендательный характер — ведь согласно п. 201.10 НКУ подача запроса в ЕРНН является правом покупателя, а не обязанностью. Так что если покупатель всецело доверяет поставщику, он может вообще не подавать запрос о регистрации НН в ЕРНН. В то же время некоторые суды настаивают на том, что подача такого запроса является обязанностью покупателя (см. постановление Киевского окружного административного суда от 30.11.2011 г. по делу № 2а-4756/11/1070), что, на наш взгляд, противоречит НКУ.

При этом, если НН не будет зарегистрирована в двадцатидневный срок, покупатель сможет отразить налоговый кредит на основании жалобы (приложение Д8 к декларации по НДС). В то же время подать ее выйдет лишь с декларацией за тот отчетный период, в котором был получен товар/услуга или осуществлена предоплата, в противном случае он безвозвратно потеряет свой налоговый кредит (см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 90, с. 25).

Что касается мнения редакции, то в данном случае мы выражаем солидарность позиции ГНСУ. Несмотря на то что такой подход несколько не стыкуется с формальным по НКУ, на практике он принесет меньше проблем, как налогоплательщикам, так и контролерам, как минимум, в силу отсутствия расхождений между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом. Однако это не означает, что те, кто последовали первому варианту, совершили ошибку — на данном этапе оба подхода являются правомерными.

Прежде всего зададимся вопросом: можно ли извлечь из реестра НН, которая не подлежала регистрации (не соответствовала указанным критериям), но была зарегистрирована в нем по ошибке? Исключить из реестра такие НН нельзя, так как это не предусмотрено ни НКУ, ни Порядком № 1246 — к подобному выводу приходят и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний — раздел 130.22). В то же время подобная «ненужная» регистрация не делает НН недействительной и не создает никаких негативных последствий, кроме необходимости регистрации расчета корректировки (если будет выписываться) к такой НН.

Вторая ситуация навеяна одной из консультаций налоговиков в Единой базе налоговых знаний (см. раздел 130.23). В ней приводился ответ о способе исправления завышенных налоговых обязательств вследствие повторной выписки НН (по второму событию). Налоговики пришли к выводу, что подобную ошибку можно исправить с помощью расчета корректировки к ошибочно выписанной НН. В то же время, «по-хорошему», НН, выписанная по второму событию, не несет налоговых последствий ни для поставщика, ни для покупателя, поэтому исправлять ошибку в декларации логичнее через уточняющий расчет. Тем не менее, если вы воспользуетесь рекомендацией налоговиков, следует учесть следующий момент: если повторно выписанная НН была зарегистрирована в ЕРНН, то расчет корректировки к ней также необходимо зарегистрировать.

Начать следует с того, что не каждую НН, содержащую ошибку, получится зарегистрировать в ЕРНН. Дело в том, что при приеме документа в ЕРНН определенные сведения в нем подлежат обязательной проверке. Если они будут содержать явную ошибку (например, недопустимые символы в порядковом номере, индивидуальном налоговом номере и т. п.), то НН не будет зарегистрирована и поставщику поступит квитанция о непринятии документа в ЕРНН (п.п. 1 п. 9 Порядка № 1246). В таком случае ему не остается ничего другого, как исправить ошибку и заново подать НН на регистрацию.

В то же время довольно часто встречаются ошибки, которые в процессе регистрации документа выявить просто невозможно (например, ошибка в порядковом номере НН, числе в индивидуальном налоговом номере, номенклатуре, сумме поставки и т. п.). При этом, как известно, исправить такую ошибку, подав на регистрацию правильный вариант документа, уже не выйдет (п.п. 3 п. 9 Порядка № 1246). Мы считаем, что в таком случае единственной возможностью исправления ошибки для поставщика являются (при условии, что с момента составления ошибочной НН не прошло двадцати календарных дней):

1) составление расчета корректировки, которым он «отминусует» ошибочную поставку. При этом заметьте, что и ошибочная НН, и расчет корректировки должны быть отражены в Реестре выданных и полученных налоговых накладных как поставщика, так и покупателя;

2) выписка и регистрация НН с правильными данными.

В заключение стоит отметить, что в первую очередь в правильности регистрации НН заинтересованы покупатели — ведь если в ЕРНН будут содержаться неверные сведения, то о налоговом кредите по такой НН можно будет забыть. Таким образом, к проверке правильности информации, внесенной в ЕРНН поставщиком, следует подойти со всей серьезностью и в случае выявления ошибки отразить налоговый кредит на основании жалобы.

Данная ситуация имеет место, если поставщик был обязан зарегистрировать НН, однако не сделал этого, после чего составил к ней расчет корректировки. При этом указанная проблема особенно актуальна в части тех НН, которые составлялись до 06.08.2011 г., когда, напомним, регистрация НН должна была осуществляться в день ее составления.

Как верно отметили налоговики, регистрация расчета корректировки к такой НН невозможна (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.22). В то же время согласно п. 201.10 НКУ незарегистрированная НН не освобождает поставщика от обязанности ее включения в обязательства по НДС, а стало быть, и расчет корректировки к ней также должен отразиться в налоговом учете поставщика — причем как в сторону увеличения налоговых обязательств, так и в сторону их уменьшения. В то же время в указанной консультации налоговики высказались о корректировке налоговых обязательств лишь в сторону увеличения, умолчав о возможности их уменьшения, что, на наш взгляд, некорректно.

Что касается покупателя, то его указанный вопрос вообще не затрагивает, так как по незарегистрированной НН права на налоговый кредит не возникает.

Данная проблема была не зря помещена в отдельный раздел, в настоящее время с ней сталкивается значительное число налогоплательщиков, напомним ее содержание.

Наверное, всем известно правило, установленное п. 3 Порядка № 1246: если расчет корректировки выписывается к НН (которая в момент оставления не подлежала регистрации в ЕРНН), после чего она начинает соответствовать критериям п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, то в ЕРНН придется зарегистрировать сначала такую НН, а затем и расчет корректировки к ней. В то же время в настоящий момент выполнить указанное предписание с технической точки зрения невозможно, что всецело связано с «сыростью» технологии. Занимательно при этом то, что налоговики продолжают настаивать на необходимости регистрации данных документов. Проще говоря, недоработка ГНСУ превратилась в проблему налогоплательщиков, в особенности покупателей, теряющих право на налоговый кредит (в частности, при увеличении стоимости поставки).

Поставщику не остается ничего другого, как направить на регистрацию НН и расчет корректировки, после чего он, в силу п.п. 2 п. 9 Порядка № 1246, получит от ГНСУ квитанцию об отказе в регистрации. Такую квитанцию следует приложить к расчету корректировки и выдать его покупателю. Это будет хоть какой-то зацепкой для отражения налогового кредита. Несмотря на кажущуюся абсурдность приведенного порядка, насколько нам известно, налоговики на местах не против такого механизма.

Если же покупатель не захочет доверять судьбу своего налогового кредита столь спорному порядку, то он сможет отразить его на основании жалобы (с соответствующими первичными документами), приложенной к декларации за отчетный период, в котором происходит корректировка. С правомерностью приложения жалобы к расчету корректировки соглашаются и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.10). В то же время напоминаем, что такая жалоба является основанием для документальной внеплановой выездной проверки поставщика, что, разумеется, не добавит теплоты отношениям с контрагентом.

При этом обращаем внимание читателей: приведенные действия актуальны лишь в контексте «увеличивающего» расчета корректировки. Если же речь заходит об уменьшении стоимости поставки, покупателю наиболее безопасно уменьшить налоговый кредит уже в периоде возврата товара/оплаты, независимо от факта составления и регистрации расчета корректировки. Кроме того, мы считаем, что поставщик в случае уменьшения стоимости поставки может уменьшить обязательства по НДС также вне зависимости от факта регистрации расчета корректировки — причем, «в идеале», в таком случае уменьшение налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя должно отразиться в одном отчетном периоде. В то же время налоговики, вероятнее всего, будут требовать наличия расчета корректировки, подписанного покупателем и зарегистрированного в ЕРНН.

Как известно, в настоящее время при поставке импортных (как импортером, так и при каждой следующей перепродаже) и подакцизных товаров в графе 4 необходимо указывать их код УКТ ВЭД. При этом в относительно недавних разъяснениях налоговики признавали тот факт, что код УКТ ВЭД в определенных Инструкцией № 307 ситуациях может состоять менее чем из 10 цифр (см. письмо ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117, «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 45, с. 14). В то же время, как выяснилось, на практике зарегистрировать НН с таким сокращенным кодом невозможно — в ответ приходит квитанция о непринятии НН.

К сожалению, в данном случае не остается ничего другого, как самостоятельно подбирать недостающие цифры кода УКТ ВЭД — на таком порядке в своих устных разъяснениях настаивают и налоговики. В то же время каждому, кто сталкивался с классификацией товаров согласно УКТ ВЭД, должно быть очевидно, что при реализации данного подхода очень легко допустить ошибки, которые могут привести к потере покупателем налогового кредита. В связи с этим, надеемся, что налоговики в ближайшее время приведут свое программное обеспечение в соответствие с нормативно-правовой базой или как минимум предложат более реальный выход из ситуации.

Что касается покупателей, не желающих остаться без налогового кредита, то можем посоветовать лишь следующее: при очевидном несоответствии кода УКТ ВЭД в НН отразить налоговый кредит следует на основании жалобы.

Кроме того, не исключен и более рискованный вариант: просить поставщиков подавать на регистрацию НН с сокращенным кодом УКТ ВЭД, после чего приложить квитанцию о невозможности регистрации к экземпляру НН покупателя. Причем в качестве оснований для отражения НН следует ссылаться на указанные выше консультации налоговиков и Инструкцию № 307, в которой признавалось, что код УКТ ВЭД может состоять менее чем из 10 цифр. В то же время данный порядок не основан на законодательстве, в силу чего пользоваться им мы не рекомендуем. Более того, доказать свою правоту на основании квитанции о непринятии будет достаточно проблематично.

Как многим известно, в п. 11 Порядка № 1246 установлено, что квитанция о регистрации (или отказе в регистрации) должна поступить поставщику в течение операционного дня, в котором НН (расчет корректировки) была направлена на регистрацию. Если же квитанция не поступит или поступит в течение следующего операционного дня, в том числе если это будет квитанция о непринятии документа в ЕРНН, то такая НН (расчет корректировки) считается зарегистрированной. С этим в Единой базе налоговых знаний (раздел 130.22) соглашаются и налоговики. В то же время реализация данного правила требует уточнения, для чего необходимо вспомнить основы регистрации в ЕРНН.

В соответствии с п. 8 Порядка № 1246 в качестве подтверждения регистрации НН или расчета корректировки в ЕРНН поставщику служит соответствующая квитанция. Это верно, но лишь отчасти. На самом деле такая квитанция будет вторым документом (!), который получит поставщик в ответ на направление НН (расчет корректировки) в ЕРНН.

Первым же документом, поступающим в ответ на направление НН (расчета корректировки) в ЕРНН, является так называемое уведомление о получении отчетности. В нем указывается, что соответствующий документ поступил в почтовый ящик налоговой службы.

Исходя из сказанного, в реализации предписания п. 11 Порядка № 1246 теоретически возможны несколько вариантов:

1) поставщик получил квитанцию о непринятии НН (расчета корректировки) в течение следующего операционного дня, однако при условии, что уведомление о принятии отчетности было получено в течение текущего операционного дня — в таком случае НН должна считаться зарегистрированной;

2) поставщик в течение операционного дня получил уведомление о получении отчетности, но не получил квитанцию — в таком случае НН (расчет корректировки) должна считаться зарегистрированной;

3) поставщик не получил уведомление о получении отчетности (и соответственно квитанцию) — в таком случае НН (расчет корректировки) не будет считаться зарегистрированной (хотя бы потому, что у поставщика не будет документа, подтверждающего направление НН/расчета корректировки на регистрацию).

Регистрация. Перед тем как плательщик сможет зарегистрировать НН, ему нужно:

1) обзавестись необходимым программным обеспечением. Как правило, для этой цели подходит любое ПО, используемое для формирования/предоставления отчетности в электронном виде;

2) приобрести электронную цифровую подпись (далее — ЭЦП);

3) заключить договор с налоговой инспекцией о признании документов в электронном виде (с примерной формой договора можно ознакомиться в приложении 1 к Инструкции № 233). Обращаем внимание: без заключения такого договора подать на регистрацию НН не выйдет, о чем также см. в Единой базе налоговых знаний (раздел 130.22).

Для включения НН (или расчета корректировки) в ЕРНН плательщик должен:

1) составить ее при помощи подходящего программного обеспечения;

2) сохранить ее в необходимом формате (*.xml);

3) подписать ее при помощи ЭЦП (первая подпись — бухгалтера/главного бухгалтера или руководителя, вторая — аналог оттиска печати продавца) и зашифровать. В то же время плательщик вправе делегировать право подписи НН для целей регистрации в ЕРНН другому лицу (п. 5 Порядка № 1246). При этом обращаем внимание на то, что лицо, уполномоченное на подпись НН, и лицо, чья ЭЦП накладывается на НН для целей ее регистрации, в идеале должно совпадать (данный вывод косвенно следует из того же п. 5 Порядка № 1246). В противном случае есть риск признания НН недействительной;

4) в пределах операционного дня (с 0 до 23 часов) (с учетом 20-дневного срока) направить ее в электронном виде в налоговую инспекцию (адрес: zvit@sta.gov.ua). Подтверждением того, что НН поступила в почтовый ящик ГНСУ, служит уведомление о получении отчетности. В свою очередь, доказательством регистрации НН (или отказа в ней) будет подписанная ЭЦП и зашифрованная квитанция (п. 8 Порядка № 1246), которую плательщик должен получить в течение этого же операционного дня.

Выше был приведен идеальный вариант, в то время как в реальности возможны некоторые отклонения — рассмотрим наиболее частые из них:

1) квитанция из налоговой не пришла — согласно п. 11 Порядка № 1246 в таком случае НН считается зарегистрированной, но лишь при условии, что поставщику поступило уведомление о получении отчетности. Подробнее об этом см. выше;

2) пришла квитанция с отказом в регистрации. Согласно п. 9 Порядка № 1246 причиной отказа в регистрации могут быть:

а) ошибки — в таком случае не остается ничего другого, как исправить ошибку и направить НН заново;

б) отсутствие сведений о НН, к которой подается расчет корректировки, — в данной ситуации следует включить в реестр НН, а уже затем и расчет корректировки (п. 3 Порядка № 1246);

в) обнаружение регистрации НН с такими же реквизитами. Например, подобная ситуация может иметь место, если в ЕРНН уже была зарегистрирована НН с верными реквизитами, но с ошибкой в суммах. Выходом из данной ситуации может быть составление расчета корректировки к такой НН. Подробнее об ошибках при регистрации НН см. выше.

Что касается порядка регистрации расчета корректировки, то он аналогичен регистрации НН.

Подтверждение сведений. В п. 201.10 НКУ указано, что покупатель вправе сверять данные НН на соответствие с информацией из ЕРНН. В этой связи логично, что в Порядке № 1246 присутствуют нормы, позволяющие данное право реализовать, — в частности, покупатель вправе подать запрос в ЕРНН и получить оттуда соответствующее извлечение. При этом, для того чтобы получить информацию из ЕРНН, покупателю, так же как и продавцу, необходимо иметь специальное программное обеспечение, ЭЦП и договор с налоговой о признании электронных документов (см. выше).

Запрос подлежит подписанию ЭЦП (первая подпись — бухгалтера/главного бухгалтера или руководителя, вторая — аналог оттиска печати покупателя) и шифрованию, после чего направляется в налоговую (zvit@sta.gov.ua). Не позднее следующего операционного дня плательщику должны направить подписанное ЭЦП и зашифрованное извлечение из ЕРНН, в котором указывается (п. 13 Порядка № 1246):

1) извлечение с соответствующей информацией — на запрос о НН/расчете корректировки;

2) извлечение со сведениями о НН и расчете корректировки — на запрос о НН, к которой на день поступления запроса зарегистрирован расчет корректировки;

3) извлечение со сведениями о НН и расчете корректировке — на запрос о расчете корректировки.

В заключение данного раздела обращаем внимание читателей: указанный выше порядок является единственной законной возможностью покупателя узнать о регистрации НН (расчета корректировки) в ЕРНН. В свою очередь, на практике довольно часто встречаются ситуации, когда покупатели требуют от поставщиков прилагать к своим экземплярам НН квитанции об их регистрации. Должны отметить, что подобные требования не имеют под собой правовой основы, а значит, могут исполняться поставщиками исключительно по собственному усмотрению.

Для лучшего понимания изложенного материала представим его наглядной форме (с учетом последних разъяснений налоговиков):

В соответствии с п. 201.8 НКУ право на составление НН предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным плательщиками НДС. В то же время если филиалы и прочие обособленные подразделения плательщика НДС самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг, то плательщик НДС может делегировать им право на выписку НН (п. 1 Порядка № 1379). Для этого плательщик должен присвоить каждому филиалу или обособленному подразделению отдельный числовой номер и подать в свою налоговую инспекцию уведомление по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 1492. Причем в таком случае регистрировать НН должны филиалы (обособленные подразделения), с чем соглашаются и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.22). Кроме того, налоговики отмечают, что с этой целью плательщик должен получить дополнительные ЭЦП:

1) ЭЦП должностного лица филиала, которое будет подписывать НН (п. 5 Порядка № 1246);

2) ЭЦП, являющуюся аналогом печати продавца.

Последствия для поставщика. Сразу же отметим, что для поставщика последствия отсутствия НН/расчета корректировки в ЕРНН носят куда менее негативный характер, нежели для покупателя. Так, если поставщик не зарегистрирует НН, покупатель может подать на него жалобу (п. 201.10 НКУ). При этом максимум, что грозит поставщику, — это внеплановая выездная проверка налоговиков (исключительно по данному вопросу) и админштраф согласно ст. 163¹ КоАП (от 5 до 10 нмдг).

Последствия для покупателя. В соответствии с п. 201.10 НКУ отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН лишает покупателя права на налоговый кредит по такой НН. Исправить положение дел покупатель может лишь в пределах отчетного периода (как правило, месяца), в котором он имел право отразить налоговый кредит, — при помощи жалобы (приложение Д8 к декларации по НДС), которая и будет основанием для отражения налогового кредита.