О сроках подачи налоговой декларации по ФСН
Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 11.01.2012 г. № 04-39/10-25
В Комитете Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики рассмотрен запрос редакции <…>, в котором затрагиваются вопросы относительно сроков представления налоговой декларации на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу и приобретения статуса плательщика такого налога.
Порядок и сроки представления налоговой декларации на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу определены статьей 306 Налогового кодекса Украины.
Пунктом 306.1 этой статьи установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позже 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 этого Кодекса.
Уплата налога проводится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога (пункт 306.2 статьи 306 Налогового кодекса Украины).
Порядок приобретения и отмены статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога определен статьей 308 Налогового кодекса Украины.
Пунктом 308.1 этой статьи установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса налогоплательщика подают до 1 февраля текущего года:
— общую налоговую декларацию по налогу на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений) и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), — органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту нахождения на налоговом учете);
— отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;
— расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом государственной налоговой службы;
— сведения (справку) о наличии земельных участков — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.
При этом срок уплаты налога при представлении до 1 февраля налоговой декларации на текущий год остается неизменным, т. е. в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, как это определено пунктом 306.2 статьи 306 Налогового кодекса Украины.
То есть имеется несогласованность между пунктом 306.1 статьи 306 и пунктом 308.1 статьи 308 Налогового кодекса Украины в подходах к срокам представления налоговых деклараций на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу.
Одним из принципов налогового законодательства является презумпция правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа (подпункт 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины). При этом в случае, когда нормы Кодекса противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика (пункт 56.21 статьи 56 Налогового кодекса Украины).
При таких обстоятельствах указанные несогласованности требуют дальнейшего законодательного совершенствования путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Украины.
До законодательного урегулирования норм пункта 306.1 статьи 306 и пункта 308.1 статьи 308 Налогового кодекса Украины, с учетом норм пункта 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины, норм пункта 56.21 статьи 56 этого Кодекса, а также того, что уплата налога не привязана к сроку представления налоговой декларации на текущий год и осуществляется в сроки, установленные Налоговым кодексом Украины, считаем, что соответствующая налоговая декларация на текущий год по фиксированному сельскохозяйственному налогу, расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства, сведения (справка) о наличии земельных участков могут представляться налогоплательщиком в сроки, установленные пунктом 306.1 статьи 306 Налогового кодекса Украины.
Ввиду изложенного Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в соответствии со статьями 14, 17 и 24 Закона Украины «О комитетах Верховной Рады Украины» (с изменениями) просит учитывать указанное разъяснение при подготовке налоговых консультаций налогоплательщикам по аналогичным вопросам и учесть в дальнейшей работе.
Председатель Комитета В. Хомутынник
комментарий редакции
Комитет ВР: декларацию по ФСН можно предоставить не позже 20 февраля
Наконец-то в столь актуальном вопросе о предельном сроке подачи налоговой декларации по ФСН появилось просветление. Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики комментируемым письмом первым высказался в отношении коллизии норм НКУ, которая состоит в несогласованности между его п. 306.1 и п. 308.1 относительно срока представления налоговых деклараций по ФСН на текущий год. Как известно, первый из названных пунктов говорит о подаче деклараций не позже 20 февраля, а второй — до 1 февраля.
Отрадно отметить, что законодатели вышеназванного комитета (возможно, даже с осознанием собственной вины в создании проблемной ситуации) заняли лояльную позицию. Ведь именно этот профильный комитет инициировал законопроект № 8217, впоследствии принятый в качестве Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI. К сожалению, совершенствование оказалось не совсем удачным, поскольку после вступления этого Закона в силу (с 06.08.2011 г.) в НКУ и возникла указанная выше коллизия норм.
Комитет признает, что кардинальное решение проблемы требует дальнейшего законодательного совершенствования путем внесения соответствующих изменений в НКУ. Видать, не зря говорят: нет предела совершенству…
А до этого, т. е. до законодательного урегулирования несогласованности норм НКУ, вспомнив о п. 56.21 НКУ (в случае, когда нормы Кодекса противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика), в вопросе срока подачи декларации комитет указывает на п. 306.1 НКУ. Это означает, что сельхозтоваропроизводители (под которыми согласно п.п. 14.1.235 НКУ понимаются юридические лица независимо от организационно-правовой формы, которые занимаются производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе произведенного собственными силами сырья на давальческих условиях, и осуществляют операции по ее поставке), налоговую декларацию по ФСН на текущий год, а вместе с ней Расчет так называемой сельхоз-доли, Сведения (справку) о наличии земельных участков могут подать не позже 20 февраля.
Будем надеяться, что к мнению законодателей прислушаются и налоговики. Комитет просит учитывать его разъяснение при подготовке налоговых консультаций. Но пока ГНСУ отмалчивается, т. е. она пока не высказала своей позиции по этому поводу.
Заодно отметим, что в вопросе подачи декларации по ФСН на 2012 год существует еще и другая проблема, а именно — отсутствие новой формы Расчета сельхоз-доли. Напомним, что приказ Минагрополитики от 17.12.2010 г. № 837 (которым были утверждены предыдущая форма и Методрекомендации по ее заполнению), отменен согласно приказу Минагрополитики от 11.08.2011 г. № 401. Новая форма Расчета сельхоз-доли до сих пор не установлена, на веб-сайте Минагрополитики www.minagro.gov.ua размещен лишь проект приказа. Заметим, что, судя по проекту, форма Расчета хотя и изменена, но по большей части осталась прежней.
Анатолий Бобро
