Индексация денежных доходов граждан: правила проведения

Индексация денежных доходов граждан: правила проведения

Порядок проведения индексации денежных доходов граждан всегда вызывает множество вопросов у наших читателей. В данной статье напомним об основных правилах индексации денежных доходов населения.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 491 — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Индексация денежных доходов населения — это установленный законами и другими нормативно-правовыми актами Украины механизм повышения денежных доходов населения, который дает возможность частично или полностью возмещать подорожание потребительских товаров и услуг. Индексация денежных доходов граждан, по сути, является государственной гарантией, которая компенсирует повышение индекса потребительских цен.

Индексацию обязаны проводить все работодатели, в том числе физические лица — предприниматели, использующие труд наемных работников (п. 1 Порядка № 1078).

Проведение индексации не зависит от:

— своевременности выплаты работникам заработной платы;

— размера выплачиваемой заработной платы.

То есть своевременная выплата высокой заработной платы не снимает с работодателя обязанности по ее индексации.

Определившись с необходимостью проведения индексации, перейдем непосредственно к рассмотрению порядка индексации денежных доходов граждан.

В соответствии со ст. 1 Закона об индексации порог индексации — это величина индекса потребительских цен, предоставляющая основания для проведения индексации денежных доходов населения. Порог индексации установлен на уровне 101 %.

То есть индексация денежных доходов населения проводится в случае, если величина индекса потребительских цен нарастающим итогом превысила порог индексации (п. 1¹ Порядка № 1078).

Индекс потребительских цен — показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления. Он рассчитывается и публикуется Госкомстатом в официальных периодических изданиях.

Расчет индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения проводится нарастающим итогом, начиная с месяца введения в действие Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации.

Индексация доходов осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Официальное опубликование индекса потребительских цен нарастающим итогом происходит до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Например, если индекс инфляции нарастающим итогом превысил 101 % в ноябре 2011 года, то индексировать с учетом этого индекса нужно доходы за январь 2012 года.

При проведении индексации используется понятие «базовый месяц». Он определяется для каждого работника отдельно.

Базовым месяцем для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом является:

1) месяц последнего повышения работнику заработной платы. При этом месяц повышения зарплаты считается базовым только при соблюдении следующих условий:

— сумма повышения зарплаты больше суммы возможной индексации (т. е. необходимо сравнить сумму повышения зарплаты с суммой индексации, которая была бы начислена в этом месяце, если бы не было повышения);

— повышение зарплаты происходит за счет увеличения ее постоянных составляющих, в частности установления доплат, надбавок, а также увеличения размера премий, связанных с выполнением производственных заданий и функций. Выплата разовых премий, надбавок и доплат, а также изменение размера премии за счет финансовых возможностей предприятия не дают оснований считать месяц базовым (см. письмо Минтруда от 09.12.2005 г. № 024-106 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 38).

Для работников-сдельщиков базовым месяцем при проведении индексации является месяц повышения сдельных расценок. Увеличение заработка из месяца в месяц в связи с ростом выработки повышением не считается (см. письмо Минтруда № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).

В случае совмещения профессий (должностей) на одном предприятии, если совмещение носит постоянный характер, при увеличении денежных доходов за счет увеличения постоянных составляющих оплаты труда по одной из профессий месяц, в котором произошло повышение, считается базовым (см. письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63).

В случае выхода работницы на работу из отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста базовым при проведении индексации считается месяц, в котором произошло последнее повышение заработной платы на должности, которую она занимает (см. письмо Минтруда от 15.02.2010 г. № 19/10/136-10);

2) месяц приема работника на работу в случае самостоятельного принятия предприятием решения об определении месяца приема на работу базовым месяцем для проведения индексации заработной платы. Дело в том, что Порядком № 1078 не определен механизм начисления сумм индексации для вновь принятых работников. Решение об определении базового месяца для проведения индексации заработной платы таким работникам предприятие принимает самостоятельно. То есть базовым во время проведения индексации может быть определен месяц приема работника на работу или месяц повышения заработной платы по соответствующей (аналогичной) должности. Вместе с тем, основываясь на практике проведения индексации, Минтруда в своем письме от 20.09.2007 г. № 59/10/136-07 рекомендует для вновь принятых работников месяц приема на работу считать базовым при расчете индекса для проведения индексации.

Индексацию в базовом месяце не проводят . Для последующего проведения индексации индекс потребительских цен нарастающим итогом рассчитывают с месяца, следующего за базовым, до превышения порога индексации.

Базовым месяцем не считается :

— месяц уменьшения заработной платы (см. письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07);

— месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника (см. письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63);

— месяц повышения минимальной зарплаты, которое не сопровождается фактическим ростом зарплаты работника.

Приведем порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, если базовым месяцем является декабрь 2010 года, в табл. 1.

Таблица 1

Чтобы облегчить нашим читателям расчет величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, редакция газеты «Налоги и бухгалтерский учет» ежемесячно публикует уже рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен для каждого базового месяца. В газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 6 на с. 4 были приведены индексы потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации доходов граждан в каждом из календарных месяцев 2011 года. Что касается индексов потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации зарплаты за январь — февраль 2012 года, то они приведены на с. 29 в табл. 2.

В соответствии со ст. 2 Закона № 491 и п. 2 Порядка № 1078 индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные ими в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера, в том числе:

— оплата труда (денежное обеспечение) в денежном выражении, которая включает оплату труда за выполненную работу в соответствии с тарифными ставками (окладами) и сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, а также иные компенсационные выплаты, которые носят постоянный характер;

— пенсии;

— стипендии.

Денежные доходы населения индексируются в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Часть денежных доходов, превышающая прожиточный минимум, индексации не подлежит.

Разобравшись с доходами, подлежащими индексации, приведем доходы, которые не индексируются. В соответствии с п. 3 Порядка № 1078 к доходам, не подлежащим индексации, относятся, в частности:

1) доходы граждан от сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг;

2) оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, пособие по временной нетрудоспособности;

3) пособие в связи с беременностью и родами;

4) пособие на погребение;

5) целевая разовая материальная помощь;

6) единовременное пособие при выходе на пенсию;

7) вознаграждение по итогам работы за год.

Также не индексируются выплаты, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96). К таким выплатам, в частности, относятся:

— отпускные;

— компенсация за неиспользованный отпуск;

— заработок, который сохраняется за время выполнения работником государственных и общественных обязанностей;

— выплаты заработной платы при временном переводе работника в случае производственной необходимости на другую нижеоплачиваемую работу;

— заработок, который сохраняется за время командировки, если оплата производилась исходя из средней заработной платы;

— выходное пособие;

— другие выплаты, когда в соответствии с действующим законодательством они исчисляются исходя из средней заработной платы.

Информацию о необходимости проведения индексации относительно каждой из выплат, перечисленных в Инструкции № 5, наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 34.

Заработная плата индексируется в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо.

Размеры прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в расчете на месяц определены ст. 12 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI и составляют:

— в январе — марте 2012 года — 1073 грн.;

— в апреле — июне 2012 года — 1094 грн.;

— в июле — сентябре 2012 года — 1102 грн.;

— в октябре — ноябре 2012 года — 1118 грн.;

— в декабре 2012 года — 1134 грн.

Таким образом, в январе 2012 года зарплата индексируется исходя из фактически начисленной суммы, но не более чем 1073 грн. Если же зарплата превышает данную величину — индексируется сумма, равная прожиточному минимуму на трудоспособное лицо.

Сумма индексации денежных доходов определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.

Представим расчет суммы индексации в виде формулы:

І = Д х Iпц : 100,

где І — сумма индексации;

Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума);

Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом для целей проведения индексации.

В расчет средней заработной платы сумма индексации включается как составная часть фонда оплаты труда .

Приведем условный числовой пример.

Пример 1. Работнику предприятия за январь 2012 года начислены:

— заработная плата — 155 грн.;

— ежемесячная премия — 80 грн.;

— отпускные — 2945 грн.;

— материальная помощь в связи с семейными обстоятельствами, имеющая разовый характер, — 2000 грн.

Базовым месяцем для проведения индексации является май 2010 года.

Определим сумму, подлежащую индексации: 155 + 80 = 235 (грн.).

В соответствии с Порядком № 1078 данная сумма (235 грн.) полностью подлежит индексации, поскольку она не превышает размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо, действующий в январе 2012 года (1073 грн.).

Так как заработная плата работника не повышалась с мая 2010 года, то данный месяц будет базовым.

Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации — 11,4 %.

Рассчитаем сумму индексации за январь 2012 года: 235 x 11,4 : 100 = 26,79 (грн.).

Теперь остановимся на особенностях проведения индексации, в случае когда гражданин получает одновременно доходы из разных источников.

Согласно п. 6 Порядка № 1078 выплата сумм индексации денежных доходов осуществляется за счет источников, из которых производятся соответствующие денежные выплаты населению.

Общий доход граждан может формироваться из разных источников. В отдельных случаях Порядком № 1078 установлена очередность проведения индексации таких доходов. Так, для совместителей, работающих студентов и пенсионеров действуют специальные правила индексации.

Индексация зарплаты совместителей. Индексация доходов, полученных работником не по основному месту работы, предусмотрена ст. 10 Закона № 491 и п. 7 Порядка № 1078.

По общему правилу сначала индексируются доходы работника по основному месту работы, а потом — доход, полученный им по совместительству. Общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и совместительству, не должен превышать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

Таким образом, необходимость в проведении индексации денежных доходов по совместительству возникает только в том случае, если зарплата по основному месту работы ниже размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

Для проведения индексации заработной платы по совместительству работник должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода (п. 7 Порядка № 1078). На основании такой справки проводится индексация заработной платы по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы.

Учитывая вышесказанное, совместителю целесообразно предоставлять справку с основного места работы только в случае, если доход, полученный по основному месту работы, меньше размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. Если работник-совместитель не предоставил такой справки, то доходы по совместительству не индексируются (см. письмо Минтруда от 11.02.2004 г. № 024-15).

Отметим, что индексы для проведения индексации по основному месту работы и по совместительству могут и не совпадать. Такое несовпадение может быть вызвано повышением зарплаты по одному из мест работы или разными датами приема работника на работу.

Пример 2. Работник предприятия, работающий на предприятии по совместительству, предоставил справку с основного места работы о том, что его заработная плата в январе 2012 года по основному месту работы составила 950 грн. Вся сумма зарплаты была проиндексирована по основному месту работы. Заработная плата за январь 2012 года по совместительству составила 1800 грн. Базовым месяцем на работе по совместительству является ноябрь 2010 года. Рассчитаем сумму индексации зарплаты по совместительству за январь 2012 года.

Сумма зарплаты, которая подлежит индексации по совместительству, составит:

1073 - 950 = 123 (грн.).

Сумма индексации составит:

123 x 6,8 : 100 = 8,36 (грн.).

Индексация зарплаты работающих студентов. Оплата труда студентов индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица (ст. 10 Закона № 491). Индексация заработной платы студентов осуществляется по месту их работы и за счет средств работодателя.

Для проведения индексации заработной платы студент предоставляет по месту работы справку из учебного заведения о размере получаемой стипендии или о том, что студент стипендию не получает (п. 8 Порядка № 1078). На основании этой справки осуществляется индексация доходов студента по месту его работы.

Следовательно, если согласно предоставленной справке работник-студент получает стипендию, то по месту его работы сумма заработной платы подлежит индексации в пределах разницы между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой стипендии.

Если работник-студент стипендию не получает, что подтверждено соответствующей справкой, предоставленной на предприятие, его зарплата будет индексироваться в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо.

Если же работник-студент такой справки не предоставляет, его зарплата не индексируется.

Пример 3. Работник предприятия является студентом. Его зарплата за январь 2012 года составляет 2000 грн. Согласно справке, предоставленной работником-студентом, он стипендию не получает. Базовым месяцем является апрель 2010 года.

Поскольку студент не получает стипендии, его зарплата подлежит индексации. При этом зарплата в данном случае индексируется в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо (1073 грн.). Сумма превышения 927 грн. (2000 грн. -1073 грн.) не индексируется.

Сумма индексации составит:

1073 x 10,7 : 100 = 114,81 (грн.).

Индексация зарплаты работающих пенсионеров. Работающим пенсионерам в первую очередь индексируется сумма оплаты труда по месту работы (п. 9 Порядка № 1078). Пенсия работающих пенсионеров индексируется с учетом их оплаты труда в размере, не превышающем прожиточный минимум для трудоспособного лица (ст. 10 Закона № 491).

Индексации подлежит доход работающего пенсионера в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица. Выплата сумм индексации осуществляется за счет средств работодателя. При этом месяц назначения пенсии не является базовым при осуществлении индексации заработной платы.

В соответствии с п. 12 Порядка предоставления и оформления документов для назначения (перерасчета) пенсий в соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», утвержденного постановлением ПФУ от 25.11.2005 г. № 22-1, в случае трудоустройства лица, которому назначена пенсия, такое лицо обязано на протяжении 10 дней предоставить органу, назначающему пенсию, справку о приеме на работу для проведения индексации. В последующем предприятием, на котором работает пенсионер, в течение двух недель после проведения индексации должна предоставляться в орган Пенсионного фонда информация о размере оплаты труда работающего пенсионера, ее проиндексированной сумме и сумме индексации.

Пример 4 . Заработная плата работника-пенсионера за январь 2012 года составила 3000 грн. Базовым месяцем для проведения индексации является апрель 2011 года.

Сумма индексации зарплаты составляет:

1073 x 1,2 : 100 = 12,88 (грн.).

Поскольку зарплата работника, являющегося также пенсионером, больше суммы прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то она подлежит индексации только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо (1073 грн.). Сумма пенсии индексироваться не будет.

Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой (соответственно) зарплаты за месяц, доходы за который подлежат индексации.

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) индексация включается в состав заработной платы в виде дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.7 Инструкции № 5). В связи с этим данная выплата:

— облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 и 17 %);

— учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу;

— при определении базы налогообложения уменьшается на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ) в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее).

Сумма индексации включается в базу для взимания ЕСВ , поскольку она включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.7 Инструкции № 5.

В состав расходов предприятия:

— сумма индексации включается на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ;

— сумма ЕСВ, начисленного на сумму индексации, — на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.

Статьей 15 Закона № 491 определено, что за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону. Виды и меры такой ответственности приведем в табл. 3.

Таблица 3

Помимо штрафных санкций, налагаемых на должностных лиц предприятия, непроведение индексации может привести к дополнительным расходам предприятия. Так, например, если работник предприятия решит уволиться согласно ст. 38 или 39 КЗоТ в связи с нарушением собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, в частности в связи с непроведением индексации заработной платы, предприятие должно будет выплатить работнику не только индексацию, но и выходное пособие в размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка (ст. 44 КЗоТ).

В заключение напомним, что в 2012 году наши читатели каждый месяц будут получать информацию об индексах для проведения индексации заработной платы за соответствующий месяц.