При покупке бензина за наличность налоговая накладная составляется и выдается в общем порядке
Водитель нашего предприятия, плательщика НДС, приобрел бензин на АЗС, но при этом не потребовал предоставления налоговой накладной (на руках лишь фискальный чек). В связи с этим у нас возникла проблема с отражением налогового кредита. Подскажите, есть ли у АЗС основания для того, чтобы составить налоговую накладную на эту покупку, если мы предоставим заявление и предъявим чек?
(г. Харьков)
В соответствии с пп. 201.4 и 201.10 НКУ налоговая накладная составляется поставщиком в день возникновения его налоговых обязательств (как правило, по дате первого события) и выдается покупателю по его требованию (исключение предусмотрено для налоговых накладных, подлежащих регистрации в Едином реестре налоговых накладных, — такие накладные выдаются лишь после их регистрации). Причем заметьте, поставщик обязан выдать налоговую накладную по требованию покупателя (а также при предъявлении им копии свидетельства плательщика НДС, поскольку она необходима для корректного оставления накладной), даже если последний уже получил фискальный чек*, о чем см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 59, с. 42. Ввиду того что водитель такого требования не предъявил, у АЗС были основания лишь для выдачи ему фискального чека. При этом, несмотря на то, что отдельная налоговая накладная на эту поставку не составлялась, АЗС должна была включить ее в итоговую налоговую накладную** (с признаком «11» в ее верхней части).
Таким образом, у АЗС нет оснований для составления налоговой накладной на данную поставку в будущем, даже если покупатель предоставит заявление с приложением чека. Более того, в этом случае составление налоговой накладной иной датой, нежели дата возникновения налоговых обязательств, может квалифицироваться как нарушение порядка ее заполнения, что является основанием для признания ее недействительной. В связи с этим покупатель, очевидно, лишается права на отражение налогового кредита по такой покупке.
В качестве возможного решения проблемы можем предложить обратиться к АЗС с просьбой (но не требованием!) составить налоговую накладную задним числом (по дате возникновения обязательств по НДС). Несмотря на то что реализация данного варианта, вероятно, приведет к нарушению поставщиком порядка заполнения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, данный факт, по нашему мнению, не должен быть основанием для признания ее недействительной (хотя налоговики, вероятнее всего, будут настаивать на этом, о чем, например, см. в газете «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 46, с. 5). В то же время, очевидно, реализовать данный вариант выйдет лишь при условии, что с момента покупки не прошел предельный срок, что связано с необходимостью регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных: ведь бензин является подакцизным товаром, а налоговые накладные, составленные на поставки таких товаров, подлежат обязательной регистрации (кроме тех, оба экземпляра которых остаются у поставщика).
Подводя итог, следует отметить: поставщик подобные действия осуществляет исключительно по своему усмотрению, особенно с учетом того, что за нарушение порядка ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных на него могут возложить адмиштраф по ст. 1631 КуоАП (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 46, с. 5).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
* Напоминаем! ГНСУ неправомерно настаивает на том, что налоговый кредит можно отражать лишь по тем чекам, которые содержат сумму до 200 грн. (без НДС) включительно (см. письмо ГНАУ от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45, с. 10).
** Для справки. В настоящее время ГНСУ изменила подход к заполнению таких накладных. Отныне она требует разбивать итог продаж за день на группы: «обычные» и подакцизные/импортные (по каждому коду). При этом в части последних напротив каждой группы подакцизных импортных следует указывать в графе 4 соответствующий ей код УКТ ВЭД (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.21). В то же время напоминаем, что такие налоговые накладные не подлежат регистрации (подробнее об этом см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 40).
