Почта редакции. Учет возвратных отходов

Учет возвратных отходов

В процессе работы предприятий, которые занимаются производством продукции, образуются всевозможные сырьевые отходы. Сырьевые отходы делятся на безвозвратные и возвратные.

Безвозвратные отходы — это отходы сырья и материалов, которые в процессе производства полностью утратили свои полезные потребительские качества, в результате чего их уже нельзя использовать на самом предприятии или реализовать на сторону. Безвозвратные отходы не являются активами, поскольку не представляют для предприятия ценности.

Возвратные отходы представляют собой остатки сырья и материалов, теплоносителей и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала и поэтому используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению. Такое определение получили возвратные отходы в п. 2.13 приказа Минфина «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов» от 10.01.2007 г. № 2 (далее — приказ № 2).

От использования возвратных отходов можно получить экономическую выгоду, в частности используя при производстве или реализуя отходы на сторону. Таким образом, возвратные отходы представляют для предприятия определенную ценность и являются активами, которые необходимо приходовать на баланс предприятия, учитывать их движение и обоснованно оценивать.

Согласно нормам п. 2.13 приказа № 2 первоначальная стоимость запасов, поступивших от возвратных отходов производства, определяется исходя из чистой стоимости реализации, если такие запасы предназначены для реализации или исходя из оценки их возможного использования. Оприходование возвратных отходов оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (т. ф. № М-11).

В соответствии с п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318, производственная себестоимость продукции уменьшается на стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования на предприятии. Таким образом, возвратные отходы рассматриваются как своего рода продукт побочного производства. При этом, согласно п. 12 П(С)БУ 16, прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства. Другими словами, возвратные отходы исключаются из себестоимости основного производства, а дальнейшая их реализация рассматривается как реализация товаров.

Стоимость оприходованных на склад возвратных отходов относится на соответствующий балансовый счет по учету запасов и отражается в учете проводками Дт 209 — Кт 23. В случае реализации отходов их стоимость списывается с соответствующего балансового счета учета запасов и оформляется как отпуск материалов сторонним организациям, что в учете отражается проводками Дт 943 — Кт 209.

В налоговом учете подход к возвратным отходам аналогичный: согласно п.п. 138.8.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, и они оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета. При этом следует особо отметить, что в случае реализации предприятие имеет право отразить расходы , связанные с реализацией возвратных отходов, и налоговики против этого не возражают (ЕБНЗ 110.07.03).

Следует обратить особое внимание, что п. 15 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно (до 01.01.2014) освобождает операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов от обложения НДС. В соответствии с постановлением Кабмина от 12.01.2011 г. № 15 «Об утверждении перечней отходов лома черных и цветных металлов, операции по поставке которых, в частности операции по импорту, временно, до 1 января 2014 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость», металлическая стружка (как черных, так и цветных металлов) входит в перечень отходов, на которые распространяется действие этой льготы. Действие это пункта распространяется в том числе и на экспортные операции с указанными объектами, т. е. нулевая ставка НДС в данном случае не применяется.

Согласно п. 199.6 НКУ в случае поставки плательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. д.) на производстве, налоговый кредит не корректируется и общие правила ст. 199 НКУ на поставку таких отходов не распространяются (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 36, с. 10). Допускает применение этой льготы и возможность не корректировать налоговый кредит также соответствующее письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2093/7/16-1517.

Пример. 24.03.2012 г. в производство были списаны материалы на сумму 1000 грн. Обработка материалов была завершена 26.03.2012, в результате чего образовались возвратные отходы в виде металлической стружки, справедливая стоимость которых была определена в сумме 50 грн. 03.04.2012 г. возвратные отходы были реализованы.

Максим Нестеренко, экономист-аналитик