Единый налог: исправляем ошибки

Единый налог: исправляем ошибки

Если вы обнаружили, что в уже поданную вами декларацию по единому налогу закралась ошибка, огорчаться нет причин. Ее вполне можно исправить. О том, как это сделать правильно плательщикам единого налога, как физлицам, так и юрлицам и какими способами, поговорим в данной статье.

Наталия Дзюба, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

Декларация единоналожника-физлица — Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, утвержденная приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688.

Декларация единоналожника-юрлица — Налоговая декларация плательщика единого налога, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1688.

Инструкция № 953 — Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 953.

Способы исправления. При исправлении ошибок по единому налогу следует руководствоваться общим порядком исправления ошибок в налоговых декларациях, установленным п. 50.1 НКУ, — отдельный механизм исправления ошибок для единоналожников не прописан.

Согласно общему принципу исправления ошибок, если налогоплательщик в следующих налоговых периодах (с учетом установленного ст. 102 НКУ срока давности в 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он имеет возможность исправить такие ошибки одним из двух способов:

1 способ — предоставив уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи;

2 способ — указав соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Кроме того, единоналожник для исправления ошибки может воспользоваться еще одним способом — подать налоговую декларацию со статусом «звітна нова». Однако воспользоваться таким способом можно, только если ошибка обнаружена в декларации и исправляется до окончания предельного срока подачи такой декларации. В этом случае (см. консультацию в разделе 020.04 ЕБНЗ) налоговая декларация со статусом «звітна нова» заносится в базу данных адресата отчетности, а предоставленная ранее (ошибочная декларация) принимает статус «До відома». Обязательства по такой новой декларации уплачиваются в предусмотренные сроки, штрафные санкции не начисляются.

Штраф. Если в ходе исправления ошибок налогоплательщик выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, то ему придется уплатить штраф (в зависимости от способа исправления):

— в размере 3 % — при исправлении ошибки через уточняющую декларацию (1 способ). В этом случае штраф нужно уплатить до подачи уточняющей декларации;

— в размере 5 % — при исправлении ошибки через текущую декларацию, подаваемую за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (2 способ). В этом случае штраф увеличивает общую сумму денежного обязательства по единому налогу, которую нужно уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления такой декларации (т. е. штраф платится вместе с текущими обязательствами по единому налогу).

В то же время с 01.07.2012 г. вступил в силу Закон № 4834, которым внесены изменения в НКУ. Среди таких изменений (в частности, изменений в п. 7 подразд. 10 разд. ХХ «Переходных положений» НКУ) предусмотрена норма, которая освобождает плательщиков единого налога от уплаты штрафных санкций за нарушение в 2012 году:

— порядка исчисления единого налога;

— правильности заполнения налоговых деклараций;

— полноты уплаты единого налога.

Так, в случае исправления ошибок, допущенных единоналожниками в налоговой отчетности за периоды 2012 года, самоштаф за занижение налогового обязательства (3 % и 5 %) не начисляется и не уплачивается.

Также «Переходными положениями» Закона № 4834 предусмотрено освобождение плательщиков единого налога от административной ответственности по ст. 164-1 КоАП за неправильное заполнение в период с 1 января по 31 декабря 2012 года Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов.

Пеня. В случае занижения налогового обязательства по единому налогу следует начислить пеню на сумму занижения за весь период занижения (п.п. 129.1.2 НКУ). Причем обратите внимание: «освобождающие» нормы Закона № 4834 на пеню не распространяются, поскольку она не включается в понятие финансовой (штрафной) санкции (см. п.п. 14.1.265 НКУ).

Пеня начисляется в размере 120 % годовой учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абз. 2 п. 129.4 НКУ). Порядок ее расчета описан в Инструкции № 953.

Пеня начисляется и уплачивается и в случае, если налогоплательщик ошибся при определении суммы налогового обязательства в налоговой декларации в сторону его занижения, и самостоятельно исправляет такую ошибку (см. письма ГНАУ от 03.06.2011 г. № 15666/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 55 и от 20.10.2011 г. № 1646/5/20-3116).

Для расчета пени при самостоятельном исправлении ошибки налоговики советуют руководствоваться примером начисления пени, приведенным в приложении 2 к Инструкции № 953. Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:

П = (Сзан х Кзан : 100 % х Унбу х 1,2): К год ,

где Сзан — фактически заниженная сумма недоплаты налогового обязательства;

Кзан — количество календарных дней занижения. Исходя из примера Инструкции № 953 такой срок исчисляется с последнего дня срока уплаты налогового обязательства по декларации и заканчивается днем, предшествующим уплате пени. Однако, на наш взгляд, количество календарных дней занижения следует исчислять с первого дня, следующего за днем уплаты налогового обязательства по декларации, показатели которой уточняются, до дня фактической уплаты доначисленного налогового обязательства (включительно)*;

Унбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, % (с 23.03.2012 г. учетная ставка составляет 7,5 % — постановление НБУ от 21.03.2012 г. № 102);

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % от учетной ставки НБУ;

Кгод — количество календарных дней в году.

* В этом случае количество календарных дней занижения остается одинаковым (как по расчету, предложенному налоговиками, так и по расчету, предложенному нами), только со сдвижкой на один день.

Пеня при самостоятельном исправлении ошибки начисляется в случае выявления занижения налогового обязательства независимо от того, числилась на момент занижения в лицевом счете плательщика переплата или нет.

Уплатить штраф и пеню при подаче уточняющей декларации необходимо до подачи такой декларации, а при исправлении ошибки в текущей декларации — не позднее предельного срока уплаты налогового обязательства по текущей декларации, в которой отражены исправления.

По разъяснениям налоговиков (см. раздел 240.08 и 020.04 ЕБНЗ), суммы единого налога, штрафных (финансовых) санкций и пени, самостоятельно начисленные юрлицом — плательщиком единого налога (в случае уточнения сумм единого налога за предыдущие отчетные периоды), уплачиваются без разделения этих сумм по тому же самому коду бюджетной классификации, по которому осуществляется зачисление единого налога.

А теперь подробнее рассмотрим отдельно порядок исправления ошибок у единоналожников-физлиц (группа 1, 2 и 3) и отдельно порядок исправления ошибок у единоналожников юрлиц (группа 4).

Для единоналожников групп 1 и 2 в результате исправления ошибок сумма единого налога не изменяется, так как он уплачивается по фиксированной ставке. Так что для таких плательщиков исправление ошибки, не повлиявшей на сумму налоговых обязательств, не так уж и важно. Разъяснения контролирующих органов относительно порядка исправления подобных ошибок на сегодняшний день отсутствуют. Вместе с тем не исключено, что налоговые органы в этой ситуации пойдут навстречу налогоплательщикам и, избавляя их от необходимости повторной подачи дублирующих документов (поскольку недоплаты/переплаты единого налога при этом не возникает), разрешат проводить исправления ошибок непосредственно при составлении очередной текущей декларации. В таком случае, не прибегая к общеустановленному механизму самоисправления, единоналожникам групп 1 и 2 достаточно будет отразить правильные показатели в декларации за следующий налоговый (отчетный) период.

У единоналожников физлиц нет необходимости исправлять ошибки за периоды работы на старой упрощенной системе (до 01.01.2012 г.), ведь на старой упрощенке они уплачивали фиксированную ставку единого налога (в зависимости от вида деятельности) и фактически занижения или завышения суммы начисленного налога предпринимателями допущено не было.

Начиная с 01.01.2012 г. исправление ошибок имеет значение для:

— физлиц групп 1 и 2, нарушивших правила работы на упрощенке (например, превысивших допустимый доход), которые влекут начисление единого налога по ставке 15 % (т. е. когда ими заполняется раздел V «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку» — а именно дополнительно к фиксированной ставке начисляется единый налог);

— единоналожников группы 3.

В Декларации единоналожника физлица для этих целей предусмотрен раздел VI «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» декларации (строки 23 — 28). Порядок заполнения строк этого раздела приведем в табл. 1. Напомним, что Декларация единоналожника физлица заполняется в гривнях без копеек, поэтому и самостоятельное исправление ошибок следует проводить в гривнях без копеек.

Таблица 1

Порядок заполнения раздела VI
«Визначення податкових зобов'язань у зв'язку
з виправленням самостійно виявлених помилок»

Если предприниматель исправляет ошибку через уточняющую декларацию, то для этого в поле 1 вступительной части он просто проставляет пометку «Х» в ячейке напротив строки «уточнююча». Такая уточняющая декларация подается за тот период, в котором были допущены выявленные ошибки, этот «исправляемый» период указывается в поле 2 вступительной части декларации. Остальные поля вступительной части уточняющей декларации заполняются в общем порядке (подробнее см. «Порядок заполнения декларации плательщика единого налога — физлица» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 26).

В основной части уточняющей декларации в разделе II — V (в зависимости от группы плательщиков единого налога, к которой относится предприниматель) указываются правильные значения сумм доходов и объекта налогообложения, на что также обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 230.08 ЕБНЗ. Далее, сравнивая показатели налогового обязательства этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяются суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштрафа» 3 % и пени, которые отражаются в разделе VI уточняющей декларации.

Имейте в виду: в одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в нескольких декларациях, налогоплательщику следует подать отдельную уточняющую декларацию к каждой отдельной декларации.

Рассмотрим порядок исправления на примере.

Пример 1. Физлицо — единоналожник группы 3, плательщик ЕН по ставке 5 %, в декларации единоналожника физлица за I квартал 2012 года указало в строке 12 полученный доход в сумме 300000 грн. По результатам I квартала 2012 года единый налог был начислен (отражен в строке 22 декларации) и уплачен в сумме 15000 грн. 11 июня предприниматель обнаружил ошибку: в декларации не учтен доход в сумме 20000 грн., с которого не уплачен единый налог в размере 1000 грн. Предприниматель принял решение исправить ошибку через уточняющую декларацию единоналожника-физлица за I квартал 2012 года, подав ее 15 июня. До подачи уточняющей декларации в этот же день был уплачен штраф и пеня (до вступления в силу Закона № 4834).

Заполняя уточняющую декларацию единоналожника-физлица за I квартал 2012 года:

(1) в разделах IV и V следует привести правильные показатели (без ошибок):

— в строках 12 и 16 указываем доход 320000 грн.;

— в строках 19, 20 и 22 указываем правильно начисленный единый налог 16000 грн. (320000 х 5 %);

(2) в разделе VI нужно показать доначисление единого налога. Для этого:

— в строке 23 указываем сумму ранее ошибочно начисленного единого налога, отраженную в строке 22 Декларации за I квартал 2012 года 15000 грн.;

— в строке 24 указываем правильную сумму единого налога 16000 грн.;

— в строке 25 указываем сумму доначисленного единого налога 1000 грн.;

— в строке 27 указываем начисленный штраф в размере 3 % : 1000 х 3 % = 30 грн.;

— в строке 28 указываем начисленную пеню (исчисляем с 21 мая (предельный срок уплаты единого налога за I квартал 2012 года — 20 мая) по 15 июня, поэтому количество календарных дней занижения — 26):

(1000 х 26 : 100 % х 7,5 % х 1,2): 366 = 6,39 грн.

Обратите внимание, сумма недоплаты по единому налогу (строка 25), сумма начисленного штрафа (строка 27) и пени (строка 28) уплачиваются на один код бюджетной классификации, поэтому перечисление можно произвести одной платежкой (1000 + 30 + 6,39 * = 1036,39 грн). Сделать это необходимо до подачи уточняющей декларации в органы ГНС.

* И хотя в Уточняющей декларации сумма пени (в связи с округлением) будет показана в размере 6 грн. (без копеек), однако уплатить ее следует в полной сумме с копейками.

Фрагмент заполнения уточняющей декларации единоналожника-физлица за за I квартал 2012 года представим на рис. 1 на с. 20 этого номера.

Заполнение текущей декларации после подачи уточняющей декларации. Исправления, проведенные в рамках года с помощью уточняющей декларации, должны быть учтены при составлении следующей текущей декларации. То есть, подав Уточняющую декларацию единоналожника-физлица за I квартал 2012 года, следующая за ней текущая Декларация единоналожника-физлица за полугодие 2012 года должна быть заполнена так:

— строки, в которых были допущены ошибки, заполняют верно;

— результаты исправлений, отраженные в уточняющей декларации, учитывают при заполнении строки 21, т.е по сути в строке 21 приводится показатель строки 22 уточняющей декларации единоналожника-физлица за I квартал 2012 года (16000 грн). И хотя в названии строки 21 не указано, что в ней должны учитываться корректировки налогового обязательства по единому налогу** (согласно поданным в отчетном периоде уточняющим декларациям), тем не менее, такие корректировки здесь обязательно нужно учесть, в противном случае размер налогового обязательства отчетного периода, подлежащего уплате в бюджет, будет определен неверно.

** Как, например, это сделано в аналогичной строке декларации по налогу на прибыль, по форме, утвержденной приказом МФУ от 28.09.2011 г. № 1213.

Если же для исправления ошибки выбрана текущая декларация, то для этого в поле 1 вступительной части «Тип податкової декларації» возле «звітна» или «звітна нова» проставляем отметку «Х». В поле 2 «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація:» указываем текущий отчетный период. А вот для указания периода, за который исправляются ошибки, места в текущей Декларации физлица-единоналожника нет. В связи с этим рекомендуем приложить к текущей декларации с исправленными показателями пояснительную записку, в которой следует указать период, за который уточняются данные. Остальные поля вступительной части декларации заполняются в общем порядке.

При исправлении ошибок в рамках года в основной части текущей декларации в разделах II — V (в зависимости от группы плательщиков единого налога, к которой относится предприниматель) налоговики хотят видеть (см. раздел 230.08 ЕБНЗ) показатели за текущий период. Учитывая, что показатели декларации составляются нарастающим итогом, при исправлении ошибок за период, который включается в текущий, в соответствующих строках разделов II — V, надо учитывать показатели за уточняемые периоды правильные, т. е. с учетом исправлений. При этом предпринимателям группы 3 указывать в строке 21 значения строки 20 декларации предыдущего периода следует с учетом исправления ошибки. Далее, сравнивая показатели налогового обязательства этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяются суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштрафа» 5 % и пени, которые отражаются в разделе VI.

Если же будут исправляться показатели прошлого года, например в 2013 году будут исправляться показатели 2012 года (обратите внимание, при исправлении ошибок по единому налогу возникших до 01.01.2012 г. — свои особенности и их мы рассмотрим далее отдельно), то разделы II — V (в зависимости от группы плательщиков единого налога, к которой относится предприниматель) заполняются без учета прошлогодних ошибок. В них указываются исключительно показатели текущего налогового отчетного периода. То есть в строке 21 указывается значение строки 20 декларации предыдущего периода, без учета исправления ошибки. Исправление прошлогодней ошибки показываем только в разделе VI. В строке 23 этого раздела указываем неправильную (ошибочную) сумму единого налога за исправляемый прошлогодний период, а в строке 24 указываем уже уточненную (правильную) сумму единого налога за исправляемый прошлогодний период (с учетом исправления ошибки). Далее, сравнивая показатели этих строк, определяем сумму увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштраф» 5 % и пеню.

Если возникает необходимость исправления сразу нескольких ошибок, допущенных в разных отчетных периодах, то одну из таких ошибок можно исправить в текущей декларации, а остальные — через уточняющие декларации. Сворачивать такие ошибки в текущей декларации нельзя.

Рассмотрим порядок исправления на примере.

Рис. 1. Фрагмент уточняющей декларации единоналожника-физлица за I квартал 2012 года

Пример 2. Физлицо — единоналожник группы 3, плательщик ЕН по ставке 5 %, в декларации единоналожника-физлица за I квартал 2012 года указало в строке 12 полученный доход в сумме 300000 грн. По результатам I квартала 2012 года единый налог был начислен (отражен в строке 22 декларации) и уплачен в сумме 15000 грн. Предприниматель обнаружил ошибку: в декларации не учтен доход в сумме 20000 грн., с которого не уплачен единый налог в размере 1000 грн. Предприниматель принял решение исправить ошибку в декларации единоналожника-физлица за полугодие 2012 года и уплатить текущие обязательства, недоплату, и пеню 16 августа 2012 года. Во II квартале доход предпринимателя составил 180000 грн.

В разделе IV показываем доход за полугодие нарастающим итогом с правильными показателями за I квартал (как будто в декларации за I квартал ошибка не допущена). С учетом этого в строке 12 указываем доход 500000 грн. (300000 + 20000 + 180000).

В Разделе V в строке 16 указываем полученный доход за полугодие (правильную сумму) 5000000 грн. В строках 19, 20 вписываем правильно начисленный единый налог за полугодие 25000 грн. (500000 х 5 %). В строку 21 вписываем сумму налога, которая должна быть уплачена с учетом исправления ошибки 16000 грн. (320000 х 5 %).

В разделе VI показываем доначисление единого налога:

— в строке 23 указываем сумму ранее ошибочно начисленного единого налога, отраженную в строке 22 Декларации за I квартал 2012 года 15000 грн.;

— в строке 24 указываем правильную сумму единого налога 16000 грн.;

— в строке 25 указываем сумму доначисленного единого налога 1000 грн.;

— в строке 27 ставим прочерк;

— в строке 28 указываем начисленную пеню (исчисляем с 21 мая по 16 августа (включительно), поэтому количество календарных дней занижения — 88):

(1000 х 88 : 100 % х 7,5 % х 1,2) : 366 = 21,64 грн.

Фрагмент декларации единоналожника-физлица за полугодие 2012 года, в которой исправляется ошибка допущенная в декларации за І квартал 2012 года, представим на рис. 2 на с. 23 этого номера.

Как мы уже указали, суммы единого налога отчетного периода (строка 22), сумма недоплаты по единому налогу (строка 25) и пеня (строка 28) уплачиваются на один код бюджетной классификации, поэтому перечисление можно произвести одной платежкой (9000 + 1000 + 22* = 10022 грн). Уплату проводим 16 августа 2012 года.

* В связи с тем, что сумму строки 28 налоговики проведут по лицевому счету, поэтому, чтобы не возникла недоплата (в связи с округлением 21,64 грн. до 22 грн.), указанную в строке 28 сумму 22 грн. надо и уплатить.

Механизм исправления ошибок, допущенных в декларации единоналожника-юрлица, зависит от варианта исправления:

1 способ — путем подачи уточняющей декларации;

2 способ — исправление осуществляется в текущей декларации.

В декларации единоналожника-юрлица для этих целей предусмотрены:

— раздел «Самостійне виявлення помилок» декларации (строки 10 — 15). Порядок заполнения строк этого раздела в зависимости от избранного способа исправления приведем в табл. 2;

— приложение — Расчет налогового обязательства единого налога за прошлый уточняющий период (далее — Расчет ЕН уточняемого периода).

Кроме того, для единоналожников — юридических лиц формой декларации предусмотрена возможность исправлять ошибки, допущенные при исчислении единого налога, взимаемого по старым правилам — до 01.01.12 г.

Напомним, что декларация единоналожника-юрлица заполняется в гривнях с копейками, поэтому и самостоятельное исправление ошибок следует проводить в гривнях с копейками.

Таблица 2

Порядок заполнения раздела «Самостійне виявлення помилок»
(строки 10 — 15)

Если выбран способ исправления ошибок «в уточняющей декларации», то к декларации Расчет ЕН уточняемого периода не заполняется и не подается (это приложение заполняется исключительно в случае уточнения показателей ранее поданной налоговой декларации в составе «отчетной» или «новой отчетной» налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены плательщиком).

Уточняющую декларацию составляют по форме обычной декларации, проставляя в ее вступительной части в поле 1 отметку «Уточнююча», в поле 2 — указывается период, в котором подается уточняющая декларация, в поле 3 — период, за который исправляются ошибки. Остальные поля вступительной части уточняющей декларации заполняются в общем порядке (подробнее см. «Порядок заполнения декларации плательщика единого налога — юрлица» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 36).

При этом строки 1 — 9 такой уточняющей декларации за ошибочный период заполняют так, как будто бы в нем не было допущено ошибки (строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно). На это обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 240.08 ЕБНЗ.

В строке 10 уточняющей декларации указывается сумма единого налога, которая берется из ошибочной (уточняемой) декларации (из строки 9).

Далее, сравнивая показатели строки 9 и строки 10, определяется либо недоплата, либо переплата единого налога, которая отражается соответственно в строке 11 или строке 12 уточняющей декларации. Если в результате исправления ошибки возникает недоплата единого налога, то сумма штрафа (3 % от суммы недоплаты единого налога) отражается в строке 13, а сумма пени — в строке 15 уточняющей декларации.

В одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в нескольких декларациях, налогоплательщику следует подать отдельную уточняющую декларацию к каждому исправляемому периоду.

Рассмотрим порядок исправления на примере.

Пример 3. В июне 2012 года предприятие — плательщик единого налога по ставке 3 % обнаружило ошибку, допущенную в декларации за I квартал 2012 года: при заполнении строки 2 декларации предприятие вместо 580000 грн. указало 520000 грн. Это стало причиной того, что в строке 7.1 и строке 7 декларации начислен налог в сумме 15600 грн., тогда как надо было 17400 грн. Уточняющая декларация за I квартал 2012 года подана 11.06.2012 г., в тот же день до ее подачи были уплачены штраф и пеня (до вступления в силу Закона № 4834).

Строки 1 — 9 за ошибочный период заполняем правильно, т. е. так, как будто бы в нем не было допущено ошибок (строки, в которых были допущены ошибки, заполняем правильно);

— в строке 10 указываем единый налог, отраженный в строке 9 ошибочной Декларации единоналожника-юрлица за I квартал 2012 года — 15600 грн.;

— в строке 11 указываем сумму недоплаты единого налога за I квартал 2012 года — 1800 грн. (17400 - 15600 грн.);

— в строке 13 начисляем штраф в размере 3 %, так как выявлена недоплата единого налога и уточнение осуществляется через уточняющую декларацию — 54 грн. (1800 х 3 %);

— в строке 15 указываем начисленную пеню (исчисляем с 21 мая (предельный срок уплаты единого налога за I квартал 2012 года — 20 мая) по 11 июня, поэтому количество календарных дней занижения — 22):

(1800 х 22 : 100 % х 7,5 % х 1,2) : 366 = 9,74 (грн.).

Обратите внимание: сумма недоплаты по единому налогу (строка 11), сумма начисленного штрафа (строка 13) и пени (строка 15) уплачиваются на один код бюджетной классификации: (1800 + 54 + 9,74 = 1863,74 грн.). Сделать это необходимо до подачи уточняющей декларации в органы ГНС.

Фрагмент заполнения уточняющей декларации единоналожника-юрлица за I квартал 2012 года представим на рис. 3 на с. 28 этого номера.

Рис. 3. Фрагмент уточняющей декларации единоналожника-юрлица за I квартал 2012 года

Заполнение текущей декларации после подачи уточняющей декларации. При заполнении Декларации единоналожника-юрлица за полугодие 2012 года с учетом принципа нарастающего итога в строках 1 — 9 учитываем показатели, приведенные в уточняющей декларации единоналожника-юрлица за I квартал 2012 года, т. е. сумму начисленного единого налога (строка 7) и сумму налога по строке 8 приводим с учетом уточняющей декларации, т.е. заполняем, как будто ошибки не было. При этом строки 10 — 15 не заполняем (если, конечно, не исправляем в такой декларации уже новые ошибки), в них ставим прочерк.

В этом случае в поле 1 вступительной части декларации стоит отметка «Звітна» или «Звітна нова» (если декларация согласно последнему абзацу п. 50.1 НКУ повторно переподается налогоплательщиком до истечения предельного срока подачи). В поле 2 указывается текущий отчетный период. В строках 1 — 9 Декларации единоналожника-юрлица приводят правильные показатели за отчетный период, т. е. сумму начисленного единого налога (строка 7) и сумму налога по строке 8 указываем с учетом корректировок, проводимых в Расчете ЕН уточняемого периода (приложении к такой декларации).

Заполнение Расчета ЕН уточняемого периода. Исправляя ошибку ранее поданной декларации в составе отчетной или отчетной новой декларации, к декларации заполняют Расчет ЕН уточняемого периода. Это приложение является неотъемлемой частью декларации, в которой проводится исправление, и составляется к каждому исправляемому периоду. А вот при подаче обычной декларации, в которой исправление ошибок не проводится, это приложение не подается, а в соответствующих строках декларации, предназначенных для самоисправления, ставится прочерк (см. консультацию в разделе 240.08 ЕБНЗ).

Итак, исправляя ошибку, во вступительной части этого приложения указывается:

порядковый номер, который отвечает порядковому номеру за год, указанному в налоговой декларации; тип декларации — «звітна» или «звітна нова»; период, за который подается текущая декларация, а в шапке (под названием приложения) указывается период, за который исправляется ошибка.

Основная часть Расчета ЕН уточняемого периода практически повторяет строки декларации, поэтому сложностей с его заполнением возникнуть не должно. В строках 1 — 9 Расчета ЕН уточняемого периода указываются правильные показатели за исправляемый период (т. е. так, как будто бы в нем не было допущено ошибок). При этом, если ранее уже уточнялись показатели за этот период, приводим показатели с учетом всех корректировок. В строку 10 переносится сумма единого налога из строки 9 ошибочной декларации (т. е. указывается неправильный показатель).

Сравнивая правильное значение единого налога, приведенное в строке 9, с «ошибочным» показателем, указанным в строке 10 Расчета ЕН уточняемого периода, определяется сумма увеличения/уменьшения налогового обязательства, которая заносится соответственно в строку 11 или строку 12 приложения.

Далее сумма недоплаты/переплаты единого налога из Расчета ЕН уточняемого периода переносится соответственно в строку 11 или 12 Декларации единоналожника-юрлица. Когда исправляются ошибки нескольких периодов — подается несколько Расчетов ЕН уточняемого периода, то учитываются (суммируются) отдельно показатели строк 11 всех Расчетов и отдельно показатели строк 12 всех Расчетов (см. раздел 240.08 ЕБНЗ). То есть строки 11 и 12 не сворачиваются.

Если в результате исправления ошибки возникла недоплата единого налога (заполнена строка 11 Декларации единоналожника-юрлица), то сумма «самоштрафа» (5 % от суммы заниженного налогового обязательства) вносится в строку 14, а пеня — в строку 15 декларации.

Рассмотрим порядок исправления на примере.

Пример 4. Предположим, что по условиям рассмотренного выше примера ошибку I квартала 2012 года предприятие — плательщик единого налога по ставке 3 % решило исправить в декларации единоналожника-юрлица за полугодие 2012 года (срок подачи — не позднее 09.08.2012 г.) и уплатить текущие обязательства, недоплату и пеню 16 августа 2012 года. При этом во II квартале 2012 года предприятие получило доход 100000 грн.

В строке 15 указываем начисленную пеню (исчисляем с 21 мая по 16 августа, поэтому количество календарных дней занижения — 88):

(1800 х 88 : 100 % х 7,5 % х 1,2) : 366 = 38,95 (грн.).

Суммы единого налога отчетного периода (строка 9), сумма недоплаты по единому налогу (строка 11) и пеня (строка 15) уплачиваются 16 августа 2012 года на один код бюджетной классификации: (3000 + 1800 + 38,95 = 4838,95 грн.).

Фрагмент Декларации единоналожника-юрлица за полугодие 2012 года, в которой исправляется ошибка, допущенная в декларации за I квартал 2012 года, представим на рис. 4 на с. 30 этого номера.

Заполнение следующей текущей декларации. Нарастающий принцип составления декларации к строкам раздела «Самостійне виявлення помилок» (строки 10 — 15) не применяется. Поэтому в следующей декларации (после текущей декларации, в которой проводились исправления) строки, предназначенные для самоисправления, не заполняются — в них ставится прочерк, и Расчет ЕН уточняемого периода не подается, если, конечно же, в этом периоде не исправляется новая ошибка (см. раздел 240.08 ЕБНЗ).

Для единоналожников — юридических лиц формой Декларации единоналожника-юрлица предусмотрена возможность исправлять ошибки, допущенные при исчислении единого налога, взимаемого по старым правилам — до 01.01.2012 г.

Декларация единоналожника-юрлица (см. поле 3 и сноску к этому полю) предусматривает возможность исправлять ошибки, допущенные при исчислении единого налога, взимаемого по старым правилам — до 01.01.2012 г.— в ней для этого отдельно выделены периоды I квартал, II квартал, III и IV кварталы. Причем, по словам налоговиков, можно это сделать как в уточняющей, так и в текущей декларации по форме, утвержденной приказом № 1688 (см. раздел 240.08 ЕБНЗ).

При этом в строке 2 Уточняющей декларации или в строке 2 отчетной (отчетной новой) декларации плательщик единого налога указывает всю выручку (верный показатель), которая облагалась по выбранной до 01.01.2012 г. ставка единого налога (6 % или 10 %);

В строке 7.1 уточняющей декларации или в строке 7.1 приложения к отчетной (новой отчетной) декларации определяется сумма единого налога по избранной до 01.01.2012 г. ставке единого налога (6 % или 10 %). Заметьте, строка 7.2 вообще не используется.

При определении значения строки 11 и строки 12 уточняющей декларации или приложения (Расчета ЕН уточняемого периода) к отчетной (новой отчетной) декларации проводится сравнение суммы исправленного (верного) налогового обязательства и суммы налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка (строка 8 Расчета уплаты единого налога субъекта малого предпринимательства — юридического лица, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 (далее — Расчет единого налога). Так сказали налоговики в ЕБНЗ, в разделе 240.08. При этом мы считаем, что эту неправильную сумму из строки 8 Расчета единого налога надо перенести в строку 10 уточняющей декларации или приложения к Расчету ЕН уточняемого периода.

Если в результате исправления ошибки возникает недоплата единого налога, то сумму штрафа (3 % от суммы недоплаты единого налога) показать в строке 13, а сумму пени — в строке 15 уточняющей декларации. В остальных строках ставится прочерк.

Причем обратите внимание: сумма налогового обязательства по старым ошибкам должна рассчитываться исходя из старой ставки единого налога, по которой единоналожник начислял свои обязательства до 1 января 2012 года (плательщик НДС по ставке — 6 %, неплательщик НДС — по ставке 10 %). И здесь следует учесть, что с 01.01.2011 г. единоналожники уплачивали единый налог не в полном размере, а лишь ту его часть, которая причитается бюджету, т. е. 43 % от ставки единого налога (подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Подробнее см. с. 44 этого номера.

Рассмотрим порядок исправления на примере.

Рис. 4. Фрагмент декларации единоналожника-юрлица за полугодие 2012 года,
в которой исправляется ошибка, допущенная
в декларации за I квартал 2012 года

Пример 5. Предприятие в 2011 году работало на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10 %. С 01.01.2012 г. предприятие перешло на новую упрощенку, став плательщиком единого налога по ставке 5 %. В июне 2012 года предприятие выявило ошибку, допущенную при расчете единого налога за IV квартал 2011 г.: при заполнении строки 2 Расчета уплаты единого налога юридического лица предприятие вместо 130000 грн. указало 145000 грн. В результате чего сумма налоговых обязательств по единому налогу оказалась завышена на 1500 грн. Принято решение исправить ошибку в уточняющей декларации.

Так, предприятие, заполняя уточняющую декларацию, в поле 1 должно поставить отметку Х — указав, что она именно уточняющая. В поле 2 указывается период подачи уточняющей декларации — в данном случае это полугодие (так как июнь охвачен именно этим периодом), где и следует поставить отметку Х. В поле 3 указываем уточняемый период: IV квартал 2011 г. Остальные поля вступительной части уточняющей декларации заполняются в общем порядке.

В основной части уточняющей декларации единоналожника-юрлица:

— в строках 1 и 2 указываем верную сумму выручки 130000 грн;

— в строках 7.1 и 7 приводим верно рассчитанную сумму единого налога — 13000 грн. (130000 х 10 %) и переносим ее в строку 9.

Сравнивая показатели верно рассчитанной суммы налоговых обязательств по строке 9 (13000 грн.) по единому налогу с показателем строки 8 Расчета единого налога (по сути, строки 10 уточняющей декларации — 14500 грн.), заполняется строка 12 (происходит уменьшение налогового обязательства единого налога уточняемого налогового отчетного периода на 1500 грн.).

Сумму, указанную в строке 12, налоговый орган проведет по лицевому счету (скорее всего в размере 43 %). Сумму возникшей переплаты можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть (также скорее всего в размере 43 %).

При этом к уточняющей декларации можно приложить:

1) копию Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом за IV квартал 2011 г.;

2) копию платежки об уплате ЕН за IV квартал 2011 г.

Об этом в графе «Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) на:» уточняющей декларации нужно указать данные (количество листов) о наличии подаваемых к декларации дополнений или пояснений.

Подавая уточненку по ошибкам, допущенным при уплате единого налога до 01.01.2012 г., и пояснение к ней, налоговики не вправе отказать в ее приеме. Как консультируют налоговики (см. ЕБНЗ в разделе 020.02), орган ГНС не вправе отказать в принятии отчетности, которая не имеет инструкции по порядку ее заполнения, и субъект хозяйствования считает, что эта форма отчетности увеличивает или уменьшает его обязательства, о чем указано в специально отведенном месте декларации.

Фрагмент заполнения уточняющей декларации единоналожника-юрлица за IV квартал 2011 года представим на рис. 5 на с. 33 этого номера.

Рис. 5. Фрагмент уточняющей декларации единоналожника-юрлица за IV квартал 2011 года