Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по налогообложению прибыли, полученной в результате совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица
Приказ от 05.07.2012 г. № 582
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства, приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по налогообложению прибыли, полученной в результате совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (прилагается).
<…>
4. Приказ вступает в силу со дня обнародования.
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 582
Обобщающая налоговая консультация по налогообложению прибыли, полученной в результате совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица
В консультации используется следующее сокращение:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — НКУ.
Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица определяется пунктом 153.14 статьи 153 НКУ.
В соответствии с подпунктом 153.14.1 пункта 153.14 статьи 153 НКУ совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.
Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога (п.п. 153.14.2 п. 153.14 ст. 153 НКУ).
Согласно подпункту 153.14.3 пункта 153.14 статьи 153 НКУ выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до или во время такой выплаты.
Вопрос. Включается ли в состав доходов участника договора о совместной деятельности прибыль, полученная таким участником при распределении суммы прибыли от совместной деятельности между участниками договора?
Ответ. Учитывая, что прибыль от совместной деятельности облагается налогом до или во время ее выплаты участникам такой совместной деятельности, такая прибыль повторно не облагается налогом и не включается в состав доходов участников совместной деятельности.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц
— начальник Управления администрирования налога
на прибыль и налоговых платежей Н. Хоцяновская
комментарий редакции
Доход от СД у участника налогом на прибыль не облагается
Прежде всего напомним, что все аспекты совместной деятельности рассматривались нами совсем недавно в тематическом номере «Совместная деятельность» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 50). Там же мы обращали внимание и на поднимающуюся в данном разъяснении проблему.
Дело в том, что в Законе о налоге на прибыль были специальные нормы, посвященные налогообложению в учете участника сумм дохода, полученного от совместной деятельности. Так, с одной стороны, п.п. 4.1.4 обязывал включать в состав валовых доходов суммы доходов от совместной деятельности, но с другой — п. п. 4.2.11 устанавливал, что если доходы от СД были обложены при выплате, то в состав валовых доходов участника они не включались. Именно последняя норма освобождала от двойного обложения, поскольку прибыль СД была обложена налогом всегда (пп. 7.7.3 и 7.7.4 Закона о налоге на прибыль).
К сожалению, НКУ не содержит нормы, аналогичной освобождающему п.п. 4.2.11 Закона о налоге на прибыль. Однако он и не содержит нормы о включении дохода от СД в состав доходов участника. Но едва ли этот аргумент можно рассматривать серьезно на фоне всеобъемлющего п.п. 135.5.15 НКУ, предписывающего включать в налогооблагаемые доходы все прочие доходы отчетного периода. Именно этот подпункт позволил налоговикам заявлять, что часть прибыли от СД, полученная налогоплательщиком — участником СД, включается в доход такого налогоплательщика как прочие доходы за отчетный период (консультация в разделе 110.21 ЕБНЗ). Безусловно, такой подход трудно назвать нормальным, ведь одни и те же суммы облагаются налогом дважды.
Благо, что в конце концов ГНСУ приняла взвешенное решение — в комментируемой консультации сказано, что участнику повторно облагать прибыль не нужно (кстати, упомянутая консультация в ЕБНЗ числится как утратившая силу с 01.07.2012 г.).
Дмитрий Костюк
