Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по определению суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения
Приказ от 05.07.2012 г. № 584
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по определению суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения (прилагается).
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 584
Обобщающая налоговая консультация по определению суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения
В соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных пунктом 30.2 этой статьи.
Согласно пункту 30.5 статьи 30 НКУ налоговые льготы, порядок и основания их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины о защите экономической конкуренции исключительно этим Кодексом, решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с этим Кодексом.
Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом — плательщиком налогов. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (пункт 30.6 статьи 30 НКУ).
Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1233 (далее — Постановление КМУ № 1233), является обязательным для выполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с НКУ не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.
В соответствии с Постановлением КМУ № 1233 субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот, который подается субъектом хозяйствования по месту его регистрации. В графах отчета указываются, в частности, код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются Государственной налоговой службой, а также сумма налоговых льгот всего и в государственный бюджет.
Освобождение от налогообложения прибыли определено статьями 154, 158 раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ, а также подразделом 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.
В соответствии с пунктом 152.11 статьи 152 НКУ плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения налогом на прибыль, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам НКУ, с учетом особенностей признания расходов, определенных пунктом 152.11 этой статьи.
Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения, осуществляется в приложении ПЗ к строке 09 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 г. под № 1215/19953, с изменениями и дополнениями.
Вопрос. Каким образом осуществляется исчисление суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения?
Ответ. Сумма льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения рассчитывается по следующему алгоритму:
Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения -- Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящаяся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения - Другие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения) х размер ставки налога.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц
— начальник Управления администрирования налога
на прибыль и налоговых платежей Н. Хоцяновская
комментарий редакции
Как определяется сумма льготы по налогу на прибыль
В соответствии с п.п. 16.1.6 НКУ плательщики налогов обязаны предоставлять контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот) и направлениях их использования (по условным налоговым льготам — льготам, предоставляемым при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы, в определенном государством порядке).
При этом под налоговой льготой ст. 30 НКУ понимает предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии определенных оснований. Основаниями же для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу плательщиков налогов, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.
Согласно п. 30.6 НКУ субъекты хозяйствования — плательщики налогов, не уплачивающие в бюджет суммы налогов и сборов в связи с получением налоговых льгот, обязаны вести учет этих сумм.
В отношении плательщиков налога на прибыль — льготников требование о ведении «отдельного» учета льготной деятельности прямо предусмотрено п. 152.11 НКУ. Так, на основании этого пункта плательщики налога, прибыль (доход) которых полностью и/или частично освобождается от налогообложения, должны вести отдельный учет «льготных» доходов/прибыли (льготной деятельности) в порядке, оговоренном данным пунктом.
Результаты такого учета отражают в специальном Приложении ПЗ к декларации по налогу на прибыль предприятия (подробнее о его заполнении см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 46), в строке 09 которого при этом выводят полученный объект налогообложения от льготной деятельности — прибыль или убыток.
Кроме того, для отдельных категорий льготников (пользующихся льготами по налогу на прибыль согласно пп. 15 — 19 поздразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ) предусмотрена еще одна «своя» форма «льготной» отчетности — Отчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств (его форма утверждена приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1685).
Учет сумм налогов и сборов в связи с получением налоговых льгот осуществляется в соответствии с Порядком № 1233, которым установлена необходимость составления субъектами хозяйствования — льготниками Отчета о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к этому Порядку. На основании данного Отчета органы налоговой службы ведут учет налоговых льгот.
В этом Отчете налогоплательщики приводят, в частности, код и название налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со Справочником налоговых льгот (последним из таких утвержденных на сегодняшний день справочников является Справочник № 62 налоговых льгот по состоянию на 01.07.2012 г.), а также сумму налоговых льгот, т. е. сумму налога (сбора), не уплаченную в бюджет в связи с получением налоговых льгот.
На основании п. 9 Порядка № 1233 такая сумма должна рассчитываться в порядке, установленном ГНСУ по согласованию с Министерством финансов Украины. Речь идет о Порядке № 167, однако он касается исключительно льгот по НДС. По всем другим налогам и сборам, в том числе по налогу на прибыль, сумму налоговых льгот предприятия должны определять самостоятельно.
И хотя в принципе рассчитать такую сумму несложно — прибыль от льготной деятельности просто умножается на действующую ставку налога на прибыль, ГНСУ в комментируемой Обобщающей налоговой консультации, дабы предупредить какие-либо неверные шаги налогоплательщиков-льготников, предложила им четкий алгоритм исчисления суммы высвобожденных средств:
Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения -- Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящаяся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения - Прочие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения) х Размер ставки налога.
Заметим, что данный алгоритм подобен тому, который заложен в Приложении ПЗ к декларации по налогу на прибыль.
При этом следует также учитывать, что если предприятие осуществляет несколько видов льготной деятельности, рассчитывать сумму льготы в соответствии с приведенным алгоритмом нужно отдельно по каждому виду льготной деятельности.
Наталья Белова
