Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по налогообложению дохода в виде инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога — физическим лицом от операций с ценными бумагами (акциями), выплачиваемого профессиональным торговцем ценными бумагами (дилерские операции по купле-продаже ценных бумаг)
Приказ от 06.07.2012 г. № 594
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по налогообложению дохода в виде инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога — физическим лицом от операций с ценными бумагами (акциями), выплачиваемого профессиональным торговцем ценными бумагами (дилерские операции по купле-продаже ценных бумаг) (прилагается).
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 594
Обобщающая налоговая консультация по налогообложению дохода в виде инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога — физическим лицом от операций с ценными бумагами (акциями), выплачиваемого профессиональным торговцем ценными бумагами (дилерские операции по купле-продаже ценных бумаг)
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, — НКУ;
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV — Гражданский кодекс Украины;
Закон Украины от 23 февраля 2006 года № 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» — Закон № 3480;
Закон Украины от 30 октября 1996 года № 448/96-ВР «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» — Закон № 448/96;
Приказ Министерства финансов Украины от 22.11.2011 г. № 1484, Решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.2011 г. № 1689 «Об утверждении Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента», зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 24 января 2012 года под № 100/20413, — Методика;
Решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 12.12.2006 г. № 1449 «Об утверждении Правил (условий) осуществления деятельности по торговле ценными бумагами: брокерской деятельности, дилерской деятельности, андеррайтингу, управлению ценными бумагами», зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 23 января 2007 года под № 52/13319, — Решение № 1449.
Особенности налогообложения отдельных видов доходов определены статьей 170 НКУ, пунктом 170.2 которой установлен порядок налогообложения инвестиционной прибыли.
В соответствии с п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика налога, осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец.
Согласно п.п. «а» 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 НКУ для целей п. 170.2 НКУ термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом.
В соответствии с п. 1.3 Методики термин «налоговый агент» употребляется в значении «налоговый агент по налогу на доходы физических лиц», приведенном в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 раздела I НКУ, и означает торговца ценными бумагами (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), который действует на основании договора, заключенного с плательщиком налога;
термин «договор» — это договор на брокерское обслуживание, договор об управлении ценными бумагами и денежными средствами (договор об управлении), договор комиссии, договор поручения, договор купли-продажи, а также любой другой договор, который заключается плательщиком налога с торговцем ценными бумагами согласно закону и предусматривает осуществление операций с ценными бумагами или деривативами.
Согласно п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ при применении плательщиком налога норм п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате плательщику налога дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.
В соответствии со ст. 17 Закона № 3480 профессиональная деятельность по торговле ценными бумагами на фондовом рынке осуществляется торговцами ценными бумагами — хозяйственными обществами, для которых операции с ценными бумагами являются исключительным видом деятельности, а также банками. Профессиональная деятельность по торговле ценными бумагами включает, в частности, дилерскую деятельность.
Дилерская деятельность — заключение торговцем ценными бумагами гражданско-правовых договоров по ценным бумагам от своего имени и за свой счет с целью перепродажи, кроме случаев, предусмотренных законом.
В соответствии с Гражданским кодексом Украины, статьей 7 Закона № 448/96, статьями 17, 26, 27 Закона № 3480 Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку утверждены Правила (условия) осуществления деятельности по торговле ценными бумагами: брокерской деятельности, дилерской деятельности, андеррайтинга, управления ценными бумагами. Разделом IV этих Правил установлены требования к дилерскому договору. Так, предметом дилерского договора является купля, продажа или мена ценных бумаг или других финансовых инструментов.
Учитывая изложенное, при осуществлении физическими лицами операций по купле-продаже ценных бумаг (акций), которые согласно требованиям законодательства осуществляются при участии торговца ценными бумагами, налоговым агентом является такой профессиональный торговец. При этом такой торговец должен выполнить все функции налогового агента, установленные НКУ и Методикой, разработанной согласно п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 раздела IV НКУ.
В то же время согласно п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает физическое лицо — плательщика налога от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 НКУ .
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Бусарев
комментарий редакции
Налогоплательщик обязан задекларировать
результаты операций с инвестактивами
и при использовании услуг торговца
ценными бумагами
В случае если плательщик налога осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами (хозяйственные общества, для которых операции с ценными бумагами являются исключительным видом деятельности), включая банк, такой торговец является налоговым агентом. Между плательщиком налога и торговцем ценными бумагами должен быть заключен договор на брокерское обслуживание, договор об управлении ценными бумагами и денежными средствами (договор об управлении), договор комиссии, договор поручения, договор купли-продажи, а также любой другой договор, который заключается в соответствии с законом и предусматривает осуществление операций с ценными бумагами или деривативами. Как отмечают налоговики в консультации, таким договором может быть дилерский договор, предметом которого является купля, продажа или обмен ценных бумаг или других финансовых инструментов.
Как налоговый агент профессиональный торговец ценными бумагами должен начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с инвестиционной прибыли, которая выплачивается такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм НКУ (п.п. 14.1.180 НКУ).
С целью реализации функций налогового агента профессиональные торговцы ценными бумагами, кроме НКУ, должны руководствоваться положениями Методики № 1484.
Вместе с тем выполнение профессиональным торговцем ценными бумагами обязанностей налогового агента не освобождает налогоплательщика от обязанности задекларировать результаты всех операций по купле и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года, осуществленных как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 НКУ, а именно:
— доход, полученный плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, не превышает сумму, определенную в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.);
— доход получен плательщиком налога от продажи инвестиционных активов в случаях, определенных подпунктами 165.1.40 и 165.1.52 НКУ.
При формировании общего финансового результата операций с инвестиционными активами налогоплательщик учитывает сумму инвестиционных убытков, которые получены от операций с инвестактивами с использованием услуг торговцев ценными бумагами, и инвестубытки прошлых лет. При этом он использует данные Справки, выданной торговцем ценными бумагами (или Справок, если в течение отчетного года использовались услуги нескольких торговцев).
Если по итогам года получена общая инвестприбыль от операций с инвестактивами, то ее сумма в пределах 10 размеров минзарплат, установленных на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 15 %, а сумма превышения — по ставке 17 %.
При подаче годовой декларации в орган ГНС налогоплательщик предъявляет Справку как подтверждающий документ. В Справке должны быть указаны рассчитанный торговцем результат (прибыль, убыток) отдельно по операциям с инвестактивами, сумма налога, которая подлежит удержанию торговцем по итогам отчетного периода, сумма налога, которая фактически была удержана им в течение года, и сумма недоплаты или переплаты НДФЛ.
Екатерина Скрипкина
