Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку, отриманого платником податку — фізичною особою від операцій з цінними паперами (акціями), що виплачуються професійним торговцем цінних паперів (дилерські операції з купівлі-продажу цінних паперів)
Наказ від 06.07.2012 р. № 594
(витяг)
Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, з метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку, отриманого платником податку — фізичною особою від операцій з цінними паперами (акціями), що виплачується професійним торговцем цінних паперів (дилерські операції з купівлі-продажу цінних паперів) (додається).
<…>
Голова О. Клименко
Затверджено наказом ДПС України від 06.07.2012 р. № 594
Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку, отриманого платником податку — фізичною особою від операцій з цінними паперами (акціями), що виплачується професійним торговцем цінних паперів (дилерські операції з цінних паперів)
В Узагальнюючій податковій консультації вживаються такі скорочення:
Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями — ПКУ;
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV — Цивільний кодекс України;
Закон України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок» — Закон № 3480;
Закон України від 30 жовтня 1996 року № 448/96-ВР «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» — Закон № 448/96;
Наказ Міністерства фінансів України від 22.11.2011 р. № 1484, Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 р. № 1689 «Про затвердження Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні ним функцій податкового агента», зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 січня 2012 року за № 100/20413 — Методика;
Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 12.12.2006 р. № 1449 «Про затвердження Правил (умов) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами», зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 року за № 52/13319 — Рішення № 1449.
Особливості оподаткування окремих видів доходів визначено статтею 170 ПКУ, пунктом 170.2 якої встановлено порядок оподаткування інвестиційного прибутку.
Відповідно до п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПКУ податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець.
Згідно із п.п. «а» 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 ПКУ для цілей п. 170.2 ПКУ термін «інвестиційний актив» означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.
Відповідно до п. 1.3 Методики термін «податковий агент» вживається у значенні «податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб», наведеному в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розділу I ПКУ, та означає торговця цінними паперами (його філію, відділення, інший відокремлений підрозділ), який діє на підставі договору, укладеного з платником податку;
термін «договір» — це договір на брокерське обслуговування, договір про управління цінними паперами та грошовими коштами (договір про управління), договір комісії, договір доручення, договір купівлі-продажу, а також будь-який інший договір, що укладається платником податку з торговцем цінними паперами відповідно до закону та передбачає здійснення операцій з цінними паперами чи деривативами.
Згідно із п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ при застосуванні платником податку норм п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПКУ податковий агент — професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об’єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.
Відповідно до ст. 17 Закону № 3480 професійна діяльність з торгівлі цінними паперами на фондовому ринку провадиться торговцями цінними паперами — господарськими товариствами, для яких операції з цінними паперами є виключним видом діяльності, а також банками. Професійна діяльність з торгівлі цінними паперами включає, зокрема, дилерську діяльність.
Дилерська діяльність — укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів щодо цінних паперів від свого імені та за свій рахунок з метою перепродажу, крім випадків, передбачених законом.
Відповідно до Цивільного кодексу України, статті 7 Закону № 448/96, статей 17, 26, 27 Закону № 3480 Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку затверджено Правила (умови) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами. Розділом IV цих Правил встановлені вимоги до дилерського договору. Так, предметом дилерського договору є купівля, продаж або міна цінних паперів або інших фінансових інструментів.
Враховуючи викладене, при здійсненні фізичними особами операцій з купівлі-продажу цінних паперів (акцій), які відповідно до вимог законодавства провадяться за участі торговця цінними паперами, податковим агентом є такий професійний торговець. При цьому такий торговець повинен виконати всі функції податкового агента, встановлені ПКУ та Методикою, розробленою відповідно до п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 розділу IV ПКУ.
Водночас згідно з п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ запровадження обов’язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє фізичну особу — платника податку від обов’язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених у п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПКУ .
Директор Департаменту оподаткування фізичних осіб
В. Бусарєв
коментар редакції
Платник податків зобов’язаний задекларувати
результати операцій з інвестактивами та при використанні
послуг торговця цінними паперами
Якщо платник податку здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами (господарські товариства, для яких операції з цінними паперами є виключним видом діяльності), уключаючи банк, такий торговець є податковим агентом. Між платником податку та торговцем цінними паперами має бути укладено договір на брокерське обслуговування, договір про управління цінними паперами та грошовими коштами (договір про управління), договір комісії, договір доручення, договір купівлі-продажу, а також будь-який інший договір, який укладається відповідно до закону та передбачає здійснення операцій із цінними паперами або деривативами. Як зазначають податківці в консультації, таким договором може бути дилерський договір, предметом якого є купівля, продаж або обмін цінних паперів чи інших фінансових інструментів.
Як податковий агент професійний торговець цінними паперами повинен нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з інвестиційного прибутку, який виплачується такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення норм ПКУ (п.п. 14.1.180 ПКУ).
З метою реалізації функцій податкового агента професійні торговці цінними паперами, крім норм ПКУ, повинні керуватися положеннями Методики № 1484.
Разом із тим, виконання професійним торговцем цінними паперами обов’язків податкового агента не звільняє платника податків від обов’язку задекларувати результати всіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, указаних у п.п. 170.2.8 ПКУ, а саме:
— дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів не перевищує суму, визначену в абзаці першому п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2012 році — 1500 грн.);
— дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадках, визначених пп. 165.1.40 і 165.1.52 ПКУ.
При формуванні загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами платник податків ураховує суму інвестиційних збитків, що отримані від операцій з інвестактивами з використанням послуг торговців цінними паперами, та інвестзбитки минулих років. При цьому він використовує дані Довідки, виданої торговцем цінними паперами (або Довідок, якщо протягом звітного року використовувалися послуги декількох торговців).
Якщо за підсумками року отримано загальний інвестприбуток від операцій з інвестактивами, то його сума в межах 10 розмірів мінзарплати, установленої на 1 січня звітного року (у 2012 році — 10730 грн.), обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 15 %, а сума перевищення — за ставкою 17 %.
При поданні річної декларації до органу ДПС платник податків надає Довідку як підтвердний документ. У Довідці має бути вказано розрахований торговцем результат (прибуток, збиток) окремо за операціями з інвестактивами, суму податку, що підлягає утриманню торговцем за підсумками звітного періоду, суму податку, яку фактично було утримано ним протягом року, та суму недоплати або переплати ПДФО.
Катерина Скрипкіна
