Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по порядку налогообложения операций, перечисленных в подпункте 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины
Приказ от 6 июля 2012 года № 589
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по порядку налогообложения операций, перечисленных в подпункте 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины (прилагается).
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 589
Обобщающая налоговая консультация по порядку налогообложения операций, перечисленных в подпункте 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины
Согласно подпункту 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка, доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины.
Освобождение от налогообложения товаров, предусмотренное пунктом 197.1 этой статьи, распространяется на операции по ввозу на таможенную территорию Украины (пункт 197.4 статьи 197 раздела V НКУ).
Вместе с тем подпунктом 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V НКУ предусмотрено предоставление льготы для перечисленных в этом пункте товаров только отечественного производства, а именно: периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий. Для словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка требования по их происхождению (отечественного или иностранного производства) НКУ не установлены.
Вопрос 1. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Украины словари украинско-иностранного или иностранно-украинского языка, периодические издания печатных средств массовой информации, книги, ученические тетради, учебники и учебные пособия?
Ответ. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость товаров иностранного производства, предусмотренное пунктом 197.4 статьи 197 раздела V НКУ, распространяется только на операции по ввозу на таможенную территорию Украины словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины периодических изданий печатных средств массовой информации, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий иностранного производства от обложения налогом на добавленную стоимость не освобождаются.
комментарий редакции
Есть ли льгота по уплате НДС при ввозе на таможенную
территорию Украины печатной продукции
В данной Обобщающей налоговой консультации ГНСУ подчеркивает, что НДС-льготный режим, предусмотренный п. 197.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), при ввозе на таможенную территорию Украины определенных групп товаров, указанных в п. 197.1 НКУ, в отношении печатной продукции (п.п. 197.1.25 НКУ) распространяется на:
— словари украинско-иностранного или иностранно-украинского языка независимо от страны производителя;
— отечественные периодические издания печатных СМИ, книги, ученические тетради, учебники и учебные пособия, кроме изданий эротического характера. Операции же по ввозу на таможенную территорию Украины такой продукции иностранного производства облагаются НДС на общих основаниях.
Аналогичную позицию налоговики уже излагали в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 23, с. 28, а также в письме от 29.08.2011 г. № 23177/7/15-3417-26 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 75, с. 8).
Солидарна в этом плане с сотрудниками налогового ведомства и Гостаможслужба (см. письмо от 30.08.2011 г. № 15.1/1269 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 83, с. 11).
То есть главное условие применения указанной льготы в данном случае — принадлежность печатной продукции (за исключением отмеченных словарей) к товарам отечественного производства.
Правда, контролеры не удосужились разъяснить, как должен подтверждаться отечественный статус указанных товаров. Внести некоторую ясность в этот вопрос постарались Минюст и Гостаможслужба, признав, что законодательством Украины термин «отечественное производство» четко не определен.
При этом в целях применения льготы по НДС, установленной п.п. 197.1.25 НКУ, Минюст в письме от 24.11.2011 г. № 711-0-2-11/8.2 предлагал ориентироваться на нормы Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV, регулирующего вопрос страны происхождения товара. Однако с 01.06.2012 г. данный кодекс утратил силу, а на смену ему пришел новый Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI (далее — Таможенный кодекс), который содержит, если не аналогичные, то очень похожие правила определения страны происхождения товара (см. ст. 36, 38). Если же в производстве товара участвует не одна, а несколько стран, то здесь должны применяться критерии достаточной переработки, установленные ст. 40 Таможенного кодекса. Подробнее об этом читайте в статье «Как поставщику определить место происхождения товара?» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 40).
А вот Гостаможслужба в письме от 03.02.2012 г. № 11.1/1.2-15.1/986 со ссылкой на Великий тлумачний словник сучасної української мови (Уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел. — К.: Ірпінь: ВТФ «Перун», 2003. — 1440 с.) поясняет: под термином «отечественное производство» следует понимать, что периодические издания печатных средств массовой информации, книги, ученические тетради, учебники и учебные пособия, указанные в п.п. 197.1.25 НКУ, произведены в Украине.
С учетом этого предполагаем, что могут возникнуть сложности при применении НДС-льготы, например, при ввозе тиража книги украинского автора на украинском языке, если ее подготовка и выпуск были осуществлены украинским издательством на территории Украины, но непосредственное изготовление (печать) тиража этой книги по заказу издательства происходило за рубежом. То же касается и отечественных издателей другой полиграфической продукции (газет, журналов, учебников и учебных пособий), изготовленной за пределами таможенной территории Украины (см. комментарий редакции к письму Гостаможслужбы от 30.08.2011 г. № 15.1/1269 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 83, с. 11).
Вопрос 2. Освобождаются ли от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины ввезенных на таможенную территорию Украины словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка?
Ответ. Операции по поставке на таможенной территории Украины ввезенных на таможенную территорию Украины словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка (как иностранного, так и отечественного производства) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку дополнительные ограничения подпунктом 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V НКУ для таких операций не установлены и на эти операции распространяются нормы пункта 197.4 статьи 197 раздела V НКУ.
комментарий редакции
Как применяется льготный режим
в отношении словарей украинско-иностранного
или иностранно-украинского языка
Главный налоговый орган уже неоднократно констатировал: операции по ввозу на таможенную территорию Украины и операции по поставке на таможенной территории Украины периодических изданий печатных СМИ, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий от обложения НДС не освобождаются, если такие товары не имеют статуса товаров отечественного производства.
Что касается словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка, то относительно их происхождения (отечественного или иностранного производства) п.п. 197.1.25 НКУ никакие ограничения не установлены. Поэтому операции по поставке на таможенной территории Украины таких словарей (как ввезенных на таможенную территорию Украины, так и изготовленных в Украине) освобождаются от обложения НДС. А сам ввоз словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка независимо от страны производителя подпадает под льготный режим обложения НДС в соответствии с п. 197.4 НКУ (см. выше).
Данная Обобщающая налоговая консультация является еще одним подтверждением устоявшейся позиции налоговиков в отношении рассматриваемой льготы, выраженной, в частности, в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 23, с. 28, письмах ГНАУ от 15.07.2011 г. № 19192/7/16-1517-05, от 29.08.2011 г. № 23177/7/15-3417-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 75, с. 8, а также консультации, размещенной в разделе ЕБНЗ 130.16.05.
Подробнее вопросы применения такого льготного режима рассмотрены в статье «Издательская» льгота по НДС: с ног на голову» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 75).
Вопрос 3. Освобождаются ли от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины ввезенных на таможенную территорию Украины периодических изданий печатных средств массовой информации, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий иностранного производства?
Ответ. Операции по поставке на таможенной территории Украины ввезенных на таможенную территорию Украины периодических изданий печатных средств массовой информации, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий иностранного производства от обложения налогом на добавленную стоимость не освобождаются, поскольку освобождение от налогообложения установлено подпунктом 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V НКУ только для таких товаров отечественного производства.
комментарий редакции
На поставку иностранной печатной продукции
НДС-льгота не распространяется
Налоговики не дают «добро» на освобождение от обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины периодических изданий печатных СМИ, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий иностранного производства.
Такой подход не нов. Заявления об отсутствии НДС-льготы в отношении печатной продукции не отечественного производства уже звучали в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 23, с. 28, а также в письмах ГНАУ от 15.07.2011 г. № 19192/7/16-1517-05, от 29.08.2011 г. № 23177/7/15-3417-26 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 75, с. 8).
В ответе на вопрос 1 комментируемой Обобщающей налоговой консультации налоговики обратили внимание на отсутствие льготы при ввозе на таможенную территорию Украины печатной продукции иностранного производства (за исключением словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка), а здесь подтверждают еще и необходимость обложения НДС при последующей поставке таких товаров на таможенной территории Украины.
О проблеме определения термина «отечественное производство» в отношении печатной продукции см. комментарий к вопросу 1 данной Обобщающей налоговой консультации.
Вопрос 4. Распространяется ли льгота, установленная подпунктом 197.1.25 пункта 197.1 статьи 197 раздела V НКУ, на издания эротического характера отечественного или иностранного производства?
Ответ. Операции по поставке на таможенной территории Украины изданий эротического характера (как отечественного, так и иностранного производства) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с применением основной ставки налога на добавленную стоимость (20 процентов).
Директор Департамента налогообложения юридических лиц Л. Павелко
комментарий редакции
Поставка изданий эротического характера
облагается НДС в общем порядке
Вполне логично, что налоговики на вопрос о порядке обложения НДС операций по поставке изданий эротического характера дают такой ответ. Их однозначная позиция в этом плане давно известна: данные операции облагаются НДС в общем порядке по ставке 20 % независимо от того, ввезены такие издания на таможенную территорию Украины или изготовлены в Украине (см., например, письмо ГНАУ от 29.08.2011 г. № 23177/7/15-3417-26, консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 36, с. 17). Причем под налогообложение подпадают и эротическая периодика, и книги той же направленности.
Комментируемая Обобщающая налоговая консультация является еще одним подтверждением такой позиции.
Наталья Белова
