Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку оподаткування операцій, перерахованих у підпункті 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V Податкового кодексу України
Наказ від 6 липня 2012 року № 589
(витяг)
Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, наказую:
1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку оподаткування операцій, перерахованих у підпункті 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (додається).
<…>
Голова О. Клименко
Затверджено наказом ДПС України від 06.07.2012 р. № 589
Узагальнююча податкова консультація щодо порядку оподаткування операцій, перерахованих у підпункті 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V Податкового кодексу України
Згідно з підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі — ПКУ) звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок (крім видань еротичного характеру), учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України.
Звільнення від оподаткування товарів, передбачене пунктом 197.1 цієї статті, поширюється на операції із ввезення на митну територію України (пункт 197.4 статті 197 розділу V ПКУ).
Разом з тим підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ передбачено надання пільги для перерахованих у цьому пункті товарів тільки вітчизняного виробництва, а саме: періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок (крім видань еротичного характеру), учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників. Для словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вимоги щодо їх походження (вітчизняного чи іноземного виробництва) ПКУ не встановлені.
Запитання 1. Чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість при ввезенні на митну територію України словники українсько-іноземної або іноземно-української мови, періодичні видання друкованих засобів масової інформації, книжки, учнівські зошити, підручники та навчальні посібники?
Звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів іноземного виробництва, передбачене пунктом 197.4 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється лише на операції із ввезення на митну територію України словників українсько-іноземної або іноземно-української мови. Операції із ввезення на митну територію України періодичних видань друкованих засобів масової інформації, книжок, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників іноземного виробництва від оподаткування податком на додану вартість не звільняються.
коментар редакції
Чи є пільга зі сплати ПДВ при ввезенні на митну
територію України друкованої продукції
У цій Узагальнюючій податковій консультації ДПСУ підкреслює, що ПДВ-пільговий режим, передбачений п. 197.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), при ввезенні на митну територію України певних груп товарів, зазначених в п. 197.1 ПКУ, щодо друкованої продукції (п.п. 197.1.25 ПКУ) поширюється на:
— словники українсько-іноземної або іноземно-української мови незалежно від країни виробника;
— вітчизняні періодичні видання друкованих ЗМІ, книжки, учнівські зошити, підручники та навчальні посібники, крім видань еротичного характеру. Операції з увезення на митну територію України такої продукції іноземного виробництва обкладаються ПДВ на загальних підставах.
Аналогічну позицію податківці вже викладали в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2011, № 23, с. 28, а також у листі від 29.08.2011 р. № 23177/7/15-3417-26 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 75, с. 8).
Солідарна в цьому плані із співробітниками податкового відомства і Держмитслужба (див. лист від 30.08.2011 р. № 15.1/1269 у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 83, с. 11).
Тобто головною умовою застосування зазначеної пільги в такому випадку є приналежність друкованої продукції (крім визначених словників) до товарів вітчизняного виробництва.
Щоправда, контролери не спромоглися роз’яснити, як має підтверджуватися вітчизняний статус зазначених товарів. Унести деяку ясність у це питання намагалися Мін’юст і Держмитслужба, визнавши, що законодавством України термін «вітчизняне виробництво» чітко не визначено.
При цьому в цілях застосування пільги з ПДВ, встановленої п.п. 197.1.25 ПКУ, Мін’юст в листі від 24.11.2011 р. № 711-0-2-11/8.2 пропонував орієнтуватися на норми Митного кодексу України від 11.07.2002 р. № 92-IV, що регулює питання країни походження товару. Однак із 01.06.2012 р. цей Кодекс втратив чинність, а на зміну йому прийшов новий Митний кодекс України від 13.03.2012 р. № 4495-VI (далі — Митний кодекс), що містить якщо не аналогічні, то дуже схожі правила визначення країни походження товару (див. ст. 36, 38). Якщо ж у виробництві товару бере участь не одна, а декілька країн, то в такому разі мають застосовуватися критерії достатньої переробки, встановлені ст. 40 Митного кодексу. Докладніше про це читайте в статті «Як постачальникові визначити місце походження товару?» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 40).
А ось Держмитслужба в листі від 03.02.2012 р. № 11.1/1.2-15.1/986 із посиланням на Великий тлумачний словник сучасної української мови (Уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел. — К.: Ірпінь: ВТФ «Перун», 2003. — 1440 с.) пояснює: під терміном «вітчизняне виробництво» слід розуміти те, що періодичні видання друкованих засобів масової інформації, книжки, учнівські зошити, підручники та навчальні посібники, зазначені в п.п. 197.1.25 ПКУ, вироблено в Україні.
З урахуванням цього припускаємо, що можуть виникнути складнощі під час застосування ПДВ-пільги, наприклад, при ввезенні накладу книжки українського автора українською мовою, якщо її підготовку і випуск було здійснено українським видавництвом на території України, але безпосереднє виготовлення (друк) накладу цієї книги за замовленням видавництва відбувалося за кордоном. Те саме стосується й вітчизняних видавців іншої поліграфічної продукції (газет, журналів, підручників і навчальних посібників), виготовленої за межами митної території України (див. коментар редакції до листа Держмитслужби від 30.08.2011 р. № 15.1/1269 у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 83, с. 11).
Запитання 2. Чи звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України ввезених на митну територію України словників українсько-іноземної або іноземно-української мови?
Операції з постачання на митній території України ввезених на митну територію України словників українсько-іноземної або іноземно-української мови (як іноземного, так і вітчизняного виробництва) звільняються від оподаткування податком на додану вартість, оскільки додаткових обмежень підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ для таких операцій не встановлено і на ці операції поширюються норми пункту 197.4 статті 197 розділу V ПКУ.
коментар редакції
Як застосовується пільговий режим
щодо словників українсько-іноземної
або іноземно-української мови
Головний податковий орган уже неодноразово констатував: операції з увезення на митну територію України і операції з постачання на митній території України періодичних видань друкованих ЗМІ, книжок, учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників від обкладення ПДВ не звільняються, якщо такі товари не мають статусу товарів вітчизняного виробництва.
Стосовно словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, то щодо їх походження (вітчизняного або іноземного виробництва) п.п. 197.1.25 ПКУ жодних обмежень не встановлено. Тому операції з постачання на митній території України таких словників (як ввезених на митну територію України, так і виготовлених в Україні) звільняються від обкладення ПДВ. А саме ввезення словників українсько-іноземної або іноземно-української мови, незалежно від країни виробника, підпадає під пільговий режим обкладення ПДВ відповідно до п. 197.4 ПКУ (див. вище).
Ця Узагальнююча податкова консультація є ще одним підтвердженням сталої позиції податківців щодо цієї пільги, вираженої, зокрема, в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2011, № 23, с. 28, листах ДПАУ від 15.07.2011 р. № 19192/7/16-1517-05, від 29.08.2011 р. № 23177/7/15-3417-26 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 75, с. 8, а також консультації, розміщеній у розділі ЄБПЗ 130.16.05.
Докладніше питання застосування такого пільгового режиму розглянуто в статті «Видавнича» пільга з ПДВ: із ніг на голову» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 75).
Запитання 3. Чи звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України ввезених на митну територію України періодичних видань друкованих засобів масової інформації, книжок, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників іноземного виробництва?
Операції з постачання на митній території України ввезених на митну територію України періодичних видань друкованих засобів масової інформації, книжок, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників іноземного виробництва від оподаткування податком на додану вартість не звільняються, оскільки звільнення від оподаткування встановлено підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ тільки для таких товарів вітчизняного виробництва.
коментар редакції
На постачання іноземної друкованої продукції
ПДВ-пільга не поширюється
Податківці не дають добро на звільнення від обкладення ПДВ операцій із постачання на митній території України періодичних видань друкованих ЗМІ, книжок, учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників іноземного виробництва.
Такий підхід не новий. Заяви про відсутність ПДВ-пільги щодо друкованої продукції не вітчизняного виробництва вже були в консультації, опублікованій в журналі «Вісник податкової служби України», 2011, № 23, с. 28, а також в листах ДПАУ від 15.07.2011 р. № 19192/7/16-1517-05, від 29.08.2011 р. № 23177/7/15-3417-26 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 75, с. 8).
У відповіді на запитання 1 Узагальнюючої податкової консультації, що коментується, податківці звернули увагу на відсутність пільги в разі ввезення на митну територію України друкованої продукції іноземного виробництва (крім словників українсько-іноземної або іноземно-української мови), а тут підтверджують ще й необхідність обкладення ПДВ у разі подальшого постачання таких товарів на митній території України.
Про проблему визначення терміна «вітчизняне виробництво» щодо друкованої продукції див. коментар до запитання 1 цієї Узагальнюючої податкової консультації.
Запитання 4. Чи поширюється пільга, встановлена підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, на видання еротичного характеру вітчизняного чи іноземного виробництва?
Операції з постачання на митній території України видань еротичного характеру (як вітчизняного, так і іноземного виробництва) підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку із застосуванням основної ставки податку на додану вартість (20 відсотків).
Директор Департаменту оподаткування юридичних осіб Л. Павелко
коментар редакції
Постачання видань еротичного характеру
обкладається ПДВ у загальному порядку
Досить логічно, що податківці на запитання про порядок обкладення ПДВ операцій із постачання видань еротичного характеру дають таку відповідь. Їх однозначна позиція в цьому плані давно відома: такі операції обкладаються ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 %, незалежно від того, увезено такі видання на митну територію України або виготовлено в Україні (див., наприклад, лист ДПАУ від 29.08.2011 р. № 23177/7/15-3417-26, консультацію, опубліковану в журналі «Вісник податкової служби України», 2011, № 36, с. 17). Причому під оподаткування потрапляють і еротична періодика, і книги того ж спрямування.
Узагальнююча податкова консультація, що коментується, є ще одним підтвердженням такої позиції.
Наталя Білова
