Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования — физическими лицами, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий
Приказ от 06.07.2012 г. № 596
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования — физическими лицами, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий (прилагается).
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 596
Обобщающая налоговая консультация по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования — физическими лицами, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий
В налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — НКУ.
Закон Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» — Закон № 4014.
Закон Украины от 24 мая 2012 года № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» — Закон № 4834-VI.
Органы государственной налоговой службы Украины в своей деятельности руководствуются Конституцией Украины, законами Украины и другими нормативно-правовыми актами органов государственной власти.
Верховной Радой Украины 24 мая 2012 года принят Закон № 4834-VI, вступивший в силу с 1 июля 2012 года.
Учитывая нормы Закона № 4834-VI, с 1 июля 2012 года субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, предоставляется право выбирать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
При этом предусмотрено, что такие субъекты хозяйствования относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога.
Для таких плательщиков ставка единого налога устанавливается в размере 5 процентов.
Также указываем, что согласно внесенным изменениям, предусмотренным Законом № 4834-VI, с 1 июля 2012 года подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения более одного раза в течение календарного года не является основанием для принятия органом государственной налоговой службы решения об отказе в выдаче свидетельства плательщика единого налога.
При этом если субъекты хозяйствования — физические лица являются плательщиками других налогов и сборов, они могут осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.
Таким образом, с 1 июля 2012 года субъект хозяйствования — физическое лицо, являющееся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с НКУ, может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения при осуществлении деятельности по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, при условии соблюдения плательщиком требований, установленных НКУ для плательщиков единого налога, путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
В случае необходимости изменения группы физическим лицам — предпринимателям, находящимся на упрощенной системе налогообложения (в частности, деятельность которых связана с осуществлением производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней), в соответствии с п.п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 НКУ (в редакции Закона № 4834-VI) с 1 июля 2012 года предоставлено право самостоятельно подать заявление в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
Также указываем, что до вступления в силу Законом № 4834-VI абзацем четвертым п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 главы 1 раздела ХIV НКУ (в редакции Закона № 4014) было определено, что физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, осуществляющие добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, не могут быть плательщиками единого налога.
Вопрос 1. Физическое лицо — предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения с января 2012 года во второй группе с видом деятельности, соответствующим требованиям ст. 291 НКУ. С какого периода плательщик налога может изменить группу на упрощенной системе налогообложения с целью осуществления деятельности, связанной с производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней?
Ответ. Физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога согласно п.п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 НКУ в редакции Закона № 4834-VI с 1 июля 2012 года имеет право самостоятельно подать заявление в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала и изменить группу на упрощенной системе налогообложения. При этом указываем, что плательщики, желающие осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут выбрать только третью группу плательщиков единого налога со ставкой единого налога в размере 5 процентов.
То есть субъект хозяйствования — физическое лицо — плательщик единого налога, желающий осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней на упрощенной системе налогообложения, после 1 июля 2012 года, но не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала, может подать соответствующее заявление и выбрать третью группу со ставкой 5 процентов с 1 октября 2012 года.
комментарий редакции
Физлицо-единоналожник может осуществлять
ювелирную деятельность только
в составе группы 3 по ставке 5 %
Как вы помните, в первом полугодии 2012 года с проведением деятельности, связанной с производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, у физлиц-единоналожников были сложности (так как в налоговых целях она охватывалась производством и реализацией драгоценных металлов и камней). Во всяком случае, именно на такой трактовке норм Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) настаивали налоговики. (Об аргументах «за» и «против» см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 14; № 46, с. 15).
Благодаря же изменениям, внесенным Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI (далее — Закон № 4834) в НКУ, с 1 июля 2012 года у указанных плательщиков появилось право осуществлять такую деятельность.
Однако следует учесть, что налоговики однозначно рассматривают изменения, внесенные Законом № 4834, как нововведение (т. е. представители ювелирного бизнеса, по их мнению, получили право пребывать на упрощенке только с 1 июля 2012 года, в период же с 1 января 2012 года до 1 июля 2012 года они должны были либо работать на общей системе, либо ограничивать свою ювелирную деятельность бытовыми услугами).
Итак, с 1 июля 2012 года воспользоваться правом применять упрощенную систему налогообложения предприниматели, желающие осуществлять производство и реализацию ювелирных изделий, могут, выбрав исключительно группу 3 плательщиков единого налога, причем по ставке 5 % (см. абзац третий п. 293.3 НКУ). Единоналожники первой и второй групп, как и прежде, вправе осуществлять лишь деятельность по предоставлению бытовых услуг в ювелирной сфере — изготовлению по индивидуальному заказу ювелирных изделий и/или их ремонту (пп. 28 и 29 п. 291.7 НКУ).
Так что предприниматель, уже работающий как плательщик единого налога первой или второй группы, для осуществления полноценной ювелирной деятельности должен добровольно перейти в третью группу плательщиков единого налога. Для такой миграции нужно подать в налоговый орган соответствующее заявление не позднее чем за 15 календарных дней до того отчетного квартала, с которого планируется переход (п.п. 293.1.5 НКУ). Напомним, что форма Заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка представления заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год» от 20.12.2011 г. № 1675 (далее — приказ № 1675).
Предприниматели-единоналожники, которые хотели осуществлять производство, поставку и реализацию ювелирных изделий, надеялись, что смогут заняться этим уже с 1 июля 2012 года (тогда по идее им нужно было бы подать в налоговый орган необходимое заявление до 15.06.2012 г.). Однако разрешение на добровольную смену группы начало действовать с 01.07.2012 г., поэтому приступить к осуществлению своих «ювелирных» планов они смогут только с 1 октября 2012 года. Об этом и уведомили налогоплательщиков сотрудники налоговой службы в комментируемой Обобщающей налоговой консультации.
Предельный срок подачи заявления физлица-единоналожника о переходе с IV квартала 2012 года в группу 3 плательщиков единого налога по ставке 5 % — 15.09.2012 г. (суббота, т. е. нерабочий день). Сотрудники налогового ведомства, к сожалению, умалчивают о том, будет ли такое заявление считаться своевременно поданным, если предельный срок подачи приходится на нерабочий день и оно предоставляется в налоговую службу в первый после него рабочий день. Поэтому настоятельно рекомендуем подать данное заявление накануне — в день, предшествующий нерабочему (выходному), т. е. в рассматриваемой ситуации — не позднее 14.09.2012 г.
Вопрос 2. Частный предприниматель не находится на упрощенной системе налогообложения. С января 2012 года является плательщиком других налогов и сборов согласно НКУ и осуществляет деятельность, связанную с производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. С какого периода плательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения с указанным видом деятельности?
Ответ. Субъект хозяйствования — физическое лицо, являющийся плательщиком других налогов и сборов согласно нормам действующего законодательства, может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года (п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 НКУ) путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.
Согласно положениям НКУ и Закона № 4834 с 1 июля 2012 года плательщики, желающие осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут выбрать третью группу плательщиков единого налога со ставкой единого налога в размере 5 процентов.
Таким образом, плательщик налога, находившийся на общей системе налогообложения, может перейти на уплату единого налога с указанным видом деятельности с 1 октября 2012 года, выбрав при этом третью группу со ставкой 5 процентов.
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Бусарев
комментарий редакции
Как предпринимателю-общесистемщику,
осуществляющему ювелирную деятельность,
стать единоналожником
Специалисты налогового ведомства в комментируемой Обобщающей налоговой консультации дают рекомендации физлицам-общесистемщикам, занимающимся производством и реализацией ювелирных изделий, о том, как им получить статус плательщика единого налога.
Сделать это, благодаря изменениям, внесенным Законом № 4834 в НКУ, с 1 июля 2012 года стало вполне возможно. Процедура здесь стандартная: если предприниматель «вписывается» в единоналожные критерии, установленные п. 291.4 НКУ, он подает в налоговый орган соответствующее заявление по форме, утвержденной приказом № 1675, не позднее чем за 15 календарных дней до начала отчетного квартала, с которого планируется работа на едином налоге.
При этом налоговики уточняют, что такой субъект предпринимательской деятельности может выбрать исключительно группу 3 плательщиков единого налога со ставкой 5 %. Влиться же в ряды единоналожников у него получится не ранее 1 октября 2012 года при условии подачи заявления не позднее 14.09.2012 г. То есть III квартал 2012 года предпринимателю-ювелиру придется отработать на общей системе налогообложения.
Наталья Белова
