Почта редакции. Размещаем информационную вывеску

Размещаем информационную вывеску

Согласно ч. 6 ст. 9 Закона Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР (далее — Закон № 270) вывеска или табличка с информацией о зарегистрированном наименовании лица, знаках для товаров и услуг, принадлежащих этому лицу, виде его деятельности (если это не следует из зарегистрированного наименования лица), времени работы, которая размещена внутри собственного или предоставленного в пользование лицу помещения, на наружной поверхности дома или сооружения не выше первого этажа или на этаже, где находится собственное или предоставленное в пользование лицу помещение, возле входа в такое помещение, не считается рекламой. Это значит, что для установки информационной вывески не требуется получения разрешения на размещение наружной рекламы*. Неоднократно обращал на это внимание также и Госкомпредпринимательства (см. письма от 31.05.2005 г. № 4186, от 07.06.2007 г. № 4089, от 05.09.2007 г. № 6635, от 12.11.2007 г. № 8529, от 15.07.2009 г. № 7250-1-4/18). Однако если вывеска не будет соответствовать критериям, определенным ч. 6 ст. 9 Закона № 270, то она будет признаваться рекламой и потребует получения разрешения. Кроме того, разрешение потребуется также в некоторых других случаях, предусмотренных региональным законодательством. Например, согласно п. 3 Порядка размещения информационных вывесок в г. Киеве, утвержденного распоряжением Киевской городской государственной администрации от 15.04.2011 г. № 565, вывеска считается наружной рекламой и требует получения разрешения на размещение, даже если она не содержит никакой рекламной информации, однако ее площадь превышает 2,0 кв. м.

При рассмотрении особенностей учета информационных или рекламных вывесок первое, на что следует обратить внимание, — это то, что согласно разъяснениям налоговиков вывеска признается отдельным объектом основных средств (ЕБНЗ, раздел 110.07.22), т. е. расходы, связанные с ее приобретением, не будут увеличивать стоимость здания, на котором она размещена.

Согласно п.п. 14.1.138 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) для признания того или иного объекта основным средством в налоговом учете существует три критерия:

— использование в хозяйственной деятельности;

— стоимостный (первоначальная стоимость более 2500 гривень);

— временной (предполагаемый срок эксплуатации более одного года).

Согласно п.п. 14.1.36 НКУ хозяйственной деятельностью является деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам. Вывеска соответствует этому критерию, поскольку является необходимым элементом работы предприятия.

Если первоначальная стоимость** вывески будет превышать 2500 грн., в налоговом учете ее следует включать в состав основных средств группы 9 «Прочие основные средства» (минимальный срок полезного использования — 12 лет, допустимые методы начисления амортизации — прямолинейный и производственный, на практике, разумеется, будет использоваться прямолинейный) (п. 145.1, пп. 145.1.5 и 145.1.6 НКУ).

** Обращаем внимание, что в первоначальную стоимость вывески, наряду с расходами на доставку и монтаж, можно будет включить также некоторые другие расходы. Например, налоговики разъясняют, что если правила благоустройства населенного пункта предусматривают изготовление технической документации для размещения информационной вывески предприятия, то расходы, понесенные в связи с этим, включаются в первоначальную стоимость вывески и подлежат амортизации (ЕБНЗ, раздел 110.07.22).

Если же первоначальная стоимость данной вывески менее 2500 грн., в налоговом учете она будет считаться не объектом основных средств, а прочими необоротными активами и будет включена в состав группы 11 «Малоценные необоротные материальные активы». Согласно п.п. 145.1.6 НКУ амортизация таких объектов может начисляться по решению плательщика либо методом «50/50», либо 100 процентов стоимости в первом месяце использования объекта.

Суммы амортизации вывески относятся к расходам на сбыт* (п.п. 138.10.3 НКУ) и будут включаться в такие расходы в периоде ее начисления (п. 138.5 НКУ). В декларации сумма амортизации отражается в строке 06.2 и в графе 2 таблицы 1 приложения АМ (ЕБНЗ, раздел 110.09.01).

* Впрочем, если вывеска размещается производственным предприятием и не содержит рекламной информации, то не будет ошибкой включить ее амортизацию в общепроизводственные расходы.

Если же вывеска находится в эксплуатации не более одного года (что маловероятно, но все-таки возможно), к ней необходимо применять правила для учета запасов и включать в состав расходов на сбыт в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится месяц установки данной вывески (п.п. 138.10.3 НКУ), и отражать в строке 06.2 декларации по налогу на прибыль.

Аналогичный подход к информационной вывеске применяется в бухгалтерском учете, где в зависимости от срока эксплуатации вывески она может учитываться как:

1) основные средства, в том случае, если срок ее эксплуатации превышает 365 календарных дней, а стоимость — установленную на предприятии стоимостную границу (как правило, ее устанавливают по «налоговым» правилам — на уровне 2500 гривень). Для отражения вывесок, относящихся к основным средствам, используется субсчет 109 «Прочие основные средства». Расходы, связанные с приобретением, доставкой, установкой и прочими платежами для получения прав на вывеску, включаются в первоначальную стоимость и списываются на счет 93 «Расходы на сбыт» путем начисления амортизации (п. 8 П(С)БУ 7). Как правило (для минимизации расхождений с налоговым учетом), используется прямолинейный метод начисления амортизации, хотя формально может использоваться любой из пяти методов;

2) малоценные необоротные материальные активы, если срок эксплуатации превышает 365 календарных дней, а стоимость меньше установленной на предприятии стоимостной границы. Для их отражения в бухгалтерском учете предназначен субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы». Расходы на их приобретение могут попасть в состав расходов на сбыт путем начисления амортизации либо методом «100 %», либо методом «50/50»;

3) малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП), в том случае, если предполагаемый срок эксплуатации не превышает 365 календарных дней. Поступление МБП отражается по дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». На дату установки вывески ее стоимость списывается с кредита счета 22 в дебет счета 93 «Расходы на сбыт» с последующим обеспечением оперативного учета данных МБП в местах эксплуатации.

Изготовление и установка информационной вывески

Максим Нестеренко, экономист-аналитик