ЕСВ в составе расходов предпринимателя-общесистемщика
Можно ли предпринимателю, работающему на общей системе налогообложения, включать в расходы сумму ЕСВ, уплаченного за себя в текущем году по итогам прошедшего года?
(г. Харьков)
Да, можно. Обоснуем свою позицию.
Порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем, работающим на общей системе налогообложения, от осуществления им хозяйственной деятельности установлен ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Согласно ст. 177.4 НКУ в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности в соответствии с разд. III НКУ.
К расходам операционной деятельности, связанным с хозяйственной деятельностью предпринимателя, относятся:
— себестоимость реализованной продукции (п. 138.8 НКУ);
— административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ);
— расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ);
— прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НКУ).
В свою очередь, к прочим операционным расходам на основании п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ относятся, в частности, другие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).
Кроме того, ст. 143 НКУ установлено, что в состав расходов включаются суммы ЕСВ в размерах и порядке, установленных Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464). В связи с чем напомним нашим читателям условия и порядок уплаты ЕСВ предпринимателями-общесистемщиками.
Согласно ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 2.1.3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5), физические лица — предприниматели, в том числе те, которые избрали упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками ЕСВ не только за наемных работников, но и непосредственно за себя.
Базой начисления ЕСВ у предпринимателей-общесистемщиков является чистый доход (разница между выручкой и расходами), рассчитываемый для уплаты налога на доходы физических лиц (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
Уплата ЕСВ такими предпринимателями производится в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в виде авансовых платежей, размер которых составляет 25 % годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговым органом для уплаты авансовых сумм налога на доходы предпринимателя (п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5).
Окончательный расчет по ЕСВ общесистемщики проводят до 1 апреля* года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации.
* Обращаем внимание, что 05.07.2012 г. Верховная Рада Украины приняла Закон на базе законопроекта «О внесении изменений в статьи 9 и 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 01.02.2012 г. № 9779, который, в частности, устанавливает новые сроки проведения окончательного расчета по ЕСВ предпринимателями, работающими на общей системе налогообложения. Если данный Закон будет подписан Президентом Украины, то предприниматели-общесистемщики обязаны будут уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года. Заметим, что необходимость уплаты авансовых взносов предусмотрена положениями Инструкции № 21-5, а не Законом № 2464. Останутся ли они в случае вступления в силу нового Закона, будет зависеть от решения Пенсионного фонда.
Для наглядности ниже в таблице представим механизм уплаты ЕСВ предпринимателями на общей системе.
| Шаг | Описание последовательности действий предпринимателя-общесистемщика |
| Шаг 1 | В начале года предприниматель рассчитывает для себя авансовые платежи по ЕСВ следующим образом: |
| Шаг 2 | В течение года предприниматель раз в квартал перечисляет в Пенсионный фонд авансовые платежи по ЕСВ: |
| Шаг 3 | В конце года исчисляется сумма ЕСВ, подлежащая уплате в Пенсионный фонд по итогам года. Эта сумма определяется так: ЕСВгод = 34,7 % х Чистый доход отчетного года (п. 3.3 Инструкции № 21-5) |
| Шаг 4 | Определяется сумма ЕСВ, которую следует доплатить в Пенсионный фонд (или вернуть из Пенсионного фонда, если была переплата): |
Итак, при наличии соответствующих подтверждающих документов предприниматели-общесистемщики имеют право включить в состав расходов сумму ЕСВ, уплаченную в течение отчетного года в виде авансовых платежей, и сумму доплаты ЕСВ по итогам года.
В заключение отметим, что налоговики также не возражают против включения в состав расходов сумм ЕСВ, уплаченных предпринимателями за себя, в том числе и сумм доплаты за год (см. разъяснение в Единой базе налоговых знаний под кодом 180.04, которая размещена на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua).
Лилия Ушакова, экономист-аналитик
