Почта редакции. Продажа уцененного товара: налоговые последствия

Продажа уцененного товара: налоговые последствия

Основным документом, регламентирующим порядок проведения уценки товаров, является Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Министерства экономики Украины и Министерства финансов Украины от 15.12.99 г. № 149/300. В соответствии с п. 1 данного Положения торговые предприятия всех форм собственности могут провести уценку:

— товаров широкого потребления, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не пользующихся спросом у потребителей;

— товаров, частично утративших свое первоначальное качество.

Уценка товаров. Уценка товаров не вызывает никаких последствий в учете по налогу на прибыль предприятия. Такой вывод следует из п. 152.10 НКУ, в котором указано, что если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

То есть размер «налоговых» расходов, формирующих себестоимость приобретенных товаров, в отношении которых в бухгалтерском учете проводится уценка, не изменяется.

Не сопровождается уценка товаров какими-либо последствиями и в НДС-учете.

Что касается «входного» НДС, отнесенного в налоговый кредит при приобретении товаров, впоследствии подвергшихся уценке, то он корректироваться не должен. Не должны в этом случае и начисляться налоговые обязательства по НДС, как это происходит при нехозяйственном использовании ТМЦ. Ведь товар хотя и уценен, но по-прежнему выполняет свое предназначение — для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, т. е. условия, предусмотренные ст. 198 НКУ, соблюдаются.

Реализация уцененных товаров . При продаже уцененного товара плательщикам налога на прибыль доход от такой продажи отражается предприятием по общему правилу, установленному ст. 134 НКУ, т. е. без оглядки на обычные цены, причем даже в том случае, если цена на данный товар ниже цены приобретения. С этим согласны и налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 110.07.03 ЕБНЗ и в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91, с. 46).

А вот если товар продается неплательщикам налога на прибыль или нестандартным его плательщикам, доход от такой продажи должен быть отражен предприятием исходя из договорной цены на этот товар, но не ниже обычной, если такая договорная более чем на 20 % отличается от обычной (см. пп. 153.2.3, 153.2.1 НКУ).

В данном случае при определении обычной цены логично ориентироваться на установленную после уценки товара новую цену. Объясняется это тем, что в соответствии с п.п. 1.20.2 Закона о налоге на прибыль факторами, влияющими на формирование обычной цены и ценовой политики в целом, являются, в частности, сезонные и другие колебания потребительского спроса на товары (работы, услуги), сбыт неликвидных или низколиквидных товаров.

В отношении НДС п. 188.1 НКУ также требует, чтобы база налогообложения при поставке товаров/услуг определялась исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, причем независимо от НДС-статуса покупателя.

А вот при поставке ранее импортированных товаров база обложения НДС у продавца-импортера должна быть не ниже их таможенной стоимости. Поэтому даже если цена, по которой продаются такие импортные товары, ниже таможенной стоимости, налоговые обязательства по НДС все равно должны начисляться исходя из таможенной стоимости этих товаров (см. консультацию, размещенную в разделе 130.21 ЕБНЗ).

Итак, в ситуации, когда цена продажи товара ниже его обычной цены или таможенной стоимости, предприятие, руководствуясь Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379, обязано выписать две пары налоговых накладных:

— одну пару — на сумму фактической поставки. Если уцененный товар реализуется неплательщику НДС, то в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной в поле «Залишається у продавця (тип причини)» проставляются пометка «Х» и тип причины «02», оба экземпляра этой налоговой накладной предприятие оставляет у себя;

— вторую пару — на разницу между обычной ценой или таможенной стоимостью товара и суммой фактической поставки. Оба экземпляра этой налоговой накладной предприятие также оставляет у себя. В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной в поле «Залишається у продавця (тип причини)» проставляются пометка «Х» и тип причины «01».

Пример. Предприятие «Лоск», занимающееся оптовой торговлей, полгода назад приобрело партию отечественного товара на сумму 6000 грн. (без НДС — 5000 грн., НДС 20 % — 1000 грн.). Учет товара ведется по покупным ценам.

По причине того, что данный товар не имел сбыта более трех месяцев, по решению руководителя предприятия проведена его уценка. Товар уценен до чистой стоимости реализации, равной 4200 грн.

Уцененный товар продан покупателю за 5040 грн. Предположим, что в данном случае эта цена является обычной.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Порядок отражения в учете реализации уцененного товара

Подробнее налоговые последствия уценки товара рассмотрены в статье «Проведение уценки товара: налогово-бухгалтерские особенности» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 15).

Наталья Белова, экономист-аналитик