Выбираем консолидированный налог на прибыль — уведомляем об этом до 1 июля налоговиков
Как известно, налогоплательщики, имеющие филиалы, порядок уплаты налога на прибыль — обособленно (каждый филиал сам за себя) или консолидированно (головным предприятием за каждый филиал) — могут выбирать самостоятельно. Причем о принятом на этот счет решении необходимо до 1 июля уведомить налоговиков. А потому ввиду приближения такой предельной даты на важных моментах, связанных с уплатой консолидированного налога на прибыль, мы решили остановиться подробнее.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Приказ № 36 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и формы Уведомления плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия» от 24.01.2011 г. № 36.
Прежде всего отметим, что НКУ в числе плательщиков налога на прибыль называет как субъектов хозяйствования — юридических лиц (п.п. 133.1.1 НКУ), так и их обособленные подразделения (п.п. 133.1.5 НКУ). При этом порядок уплаты налога на прибыль предприятием, имеющим в своем составе обособленные подразделения (филиалы), оговорен п. 152.4 НКУ. Так, согласно этому пункту предприятие, имеющее филиалы, расположенные на территории иной территориальной громады*, может уплачивать налог на прибыль одним из следующих способов:
— обособленно, в общеустановленном порядке — в таком случае филиалы уплачивают налог на прибыль каждый «сам за себя» самостоятельно;
— консолидированно — в этом случае налог на прибыль «за себя» и «за филиалы» (по их местонахождению) уплачивает головное предприятие.
*Что касается филиалов, расположенных на территории одной с головным предприятием громады, то они, полагаем, по-прежнему вместе с головным предприятием должны рассматриваться единым плательщиком налога на прибыль (далее в статье, говоря о филиалах, будем подразумевать филиалы, расположенные на территории иных, нежели головное предприятие, территориальных громад). О месторасположении филиалов (территориальном критерии) при уплате налога на прибыль подробнее см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 47, с. 37.
Какой из способов уплаты налога на прибыль выбрать — решает предприятие. При этом о сделанном выборе предприятие обязательно должно уведомить контролирующие налоговые органы на местах в порядке, который подробнее рассмотрим далее.
Консолидированный налог на прибыль: порядок перехода
Порядок перехода на уплату консолидированного налога на прибыль оговорен абзацем четвертым п. 152.4 НКУ. Так, согласно этому пункту налогоплательщик, имеющий филиалы, расположенные на территории иной, нежели такой налогоплательщик, территориальной громады, и решивший со следующего года уплачивать консолидированный налог на прибыль, должен до 1 июля текущего года сообщить об этом налоговым органам по своему местонахождению и местонахождению своих филиалов, направив им Уведомление плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (далее — уведомление), по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36.
Поэтому чтобы перейти, например, на уплату консолидированного налога со следующего, 2013 года, предприятие должно подать уведомления об этом налоговым органам до 1 июля 2012 года (фактически — не позднее «рабочего» 29 июня текущего года).
При этом нужно учитывать, что:
— подав уведомления, перейти на уплату консолидированного налога предприятие, имеющее филиалы, сможет только с начала следующего отчетного года;
— изменять выбранный порядок уплаты налога на прибыль в течение года не разрешается;
— выбранный порядок уплаты налога применяется налогоплательщиком до изменения такого решения и не требует ежегодного подтверждения. Поэтому каждый раз подтверждать статус консолидированного плательщика налога на прибыль (скажем, путем ежегодной подачи налоговым органам до 1 июля уведомлений) предприятию не нужно, а необходимость в извещении налоговых органов у предприятия возникнет только в случае изменения порядка уплаты налога (т. е. в случае принятия на этот счет иного решения — отказа от консолидированного налога и перехода на общий порядок уплаты налога на прибыль).
Попутно заметим, что в таком же порядке происходит и обратный переход (возврат) с консолидированного налога на общий порядок уплаты налога на прибыль. Как разъяснялось на этот счет в консультации из раздела 110.04 Единой базы налоговых знаний, размещенной на сайте ГНСУ (далее — ЕБНЗ), о своем решении уплачивать с будущего отчетного года налог на прибыль в общем порядке (т. е. каждым филиалом за себя самостоятельно) налогоплательщик также должен уведомить налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению своих филиалов в тот же срок — до 1 июля текущего отчетного года. Правда, в этом случае, нужно заметить, специальной формы уведомления не предусмотрено. Поэтому подать его, очевидно, налогоплательщику придется в произвольной форме.
Если открываются новые филиалы
Нужно заметить, что принятое предприятием относительно порядка уплаты налога на прибыль решение охватывает в целом всю деятельность субъекта хозяйствования и все его подразделения, в том числе и «будущие» — те, которые только будут открываться в дальнейшем. Как уточняется в абзаце пятом п. 152.4 НКУ на этот счет, решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким налогоплательщиком в течение любого времени после такого уведомления. Поэтому если филиал, предположим, открывается предприятием, которое, к примеру, уже имеет филиалы и уплачивает консолидированный налог, то консолидированный налог автоматически также будет уплачиваться и за новый филиал, созданный предприятием, т. е. налогообложение филиала в данном случае подчиняется общеустановленным по предприятию правилам.
Если у «бесфилиального» налогоплательщика филиалы только создаются
Несколько иной (причем более «ускоренный») порядок перехода на консолидированный налог предусмотрен для действующих «бесфилиальных» налогоплательщиков, обособленные подразделения у которых только создаются. Так, согласно абзацу шестому п. 152.4 НКУ в случае если на 1 января отчетного года предприятие не имело обособленных подразделений, но создает их в любое время в течение отчетного года, то такое предприятие может перейти на уплату консолидированного налога уже в таком текущем отчетном году. Для этого налогоплательщик, впервые открывающий в текущем году филиалы и решивший уплачивать консолидированный налог на прибыль, должен уведомить налоговые органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В связи с чем предприятию, только создающему филиалы, с вопросом о том, каким образом уплачивать налог на прибыль в году создания филиалов, конечно же, лучше определиться изначально.
Таким образом, действующие налогоплательщики, впервые открывающие филиалы, могут сразу стать плательщиками консолидированного налога на прибыль — уже в текущем году создания филиала (ждать, к примеру, после уведомления налоговиков начала следующего года для перехода на консолидированный налог им не нужно).
Причем, выбрав консолидированный налог на прибыль, такой порядок уплаты налога также сохраняется за налогоплательщиком до изменения им решения на этот счет и не требует периодического (ежегодного) подтверждения. Поэтому каждый год подтверждать пребывание на консолидированном налоге предприятию, открывшему филиал, не нужно (статус консолидированного плательщика налога на прибыль сохраняется за ним автоматически — пока налогоплательщиком не будет принято иное решение на этот счет).
Могут ли плательщиками консолидированного налога стать вновь созданные субъекты хозяйствования, открывающиеся с филиалами?
Сразу укажем, что прямых норм, регулирующих такую ситуацию, п. 152.4 НКУ не содержит (в нем, как отмечалось, есть только «разрешающая» оговорка в отношении уже действующих налогоплательщиков, открывающих впоследствии филиалы впервые, — перейти на консолидированный налог они могут уже в году открытия филиала).
К слову, в былые «докодексные» времена, когда этот момент также оставался неурегулированным и в Законе о налоге на прибыль, налоговики высказывались против возможности уплаты консолидированного налога на прибыль вновь созданным предприятием с филиалами на протяжении первого года деятельности (письмо ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216; консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 32, с. 20).
В сложившейся ситуации на фоне существующих норм п. 152.4 НКУ также можно сделать вывод о том, что в первый год деятельности головное предприятие и его филиалы перейти на уплату консолидированного налога на прибыль не могут (а уплачивать налог на прибыль в первый год работы им предстоит по общим правилам). При таких обстоятельствах для предприятия, предположим, открывающегося во втором полугодии, возможность уплаты консолидированного налога (с учетом отведенного до 1 июля срока подачи уведомления) вообще отодвигается аж на весь следующий год, что, конечно, вряд ли можно назвать справедливым.
В этом смысле предприятию, желающему побыстрее стать консолидированным плательщиком налога на прибыль, можно посоветовать, по возможности, все же ориентироваться на положения абзаца шестого п. 152.4 НКУ и скоординировать свою деятельность с нормами этого пункта, т. е., к примеру, приурочить свое (причем пока «бесфилиальное») открытие к концу отчетного года, а филиалы открыть уже в следующем отчетном году. Тогда, открыв со следующего года филиалы, предприятие сможет уплачивать консолидированный налог на прибыль беспрепятственно.
Расчет уплачиваемых сумм налога (за филиалы и головное предприятие)
Порядок расчета суммы налога, уплачиваемой головным предприятием за филиалы, оговорен абзацем третьим п. 152.4 НКУ . Так, сумма налога на прибыль филиала (НП ф) за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетным путем — исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком (НП общ), распределенной пропорционально удельному весу суммы расходов филиала такого налогоплательщика (Р ф) в общей сумме расходов этого налогоплательщика (Р общ), то есть:
Выходит, рассчитав по итогам отчетного периода общую сумму обязательств по налогу на прибыль, налогоплательщик, по сути, затем распределяет ее (пропорционально возникшим расходам) на сумму, подлежащую уплате «за себя» и за каждый из своих филиалов. При этом прослеживается следующая зависимость: величина налога на прибыль, уплачиваемая за филиал, будет тем больше, чем больше окажутся налоговые расходы филиала.
В отношении собственно проводимого расчета заметим, что:
— расходы (как общие, так и филиала) формируются с учетом положений ст. 138 НКУ (т. е. расходов операционной деятельности и прочих расходов), включая амортизацию, поскольку амортизация согласно классификации, заложенной в НКУ, является также составляющей частью расходов;
— как разъяснялось в консультации из раздела 110.04 ЕБНЗ, филиалы наделяются имуществом предприятия и должны вести налоговый учет основных средств и начислять амортизацию отдельно от головного предприятия. При этом, на наш взгляд, подход к начислению амортизации должен сохраниться и, как и в прежние «докодексные» времена, в расходы филиала должна попадать амортизация основных средств, выделенных филиалу головным предприятием, расположенных по местонахождению филиала. Хотя, например, в письме ГНАУ от 11.11.2011 г. № 5402/6/15-1215 и консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 2, с. 8 говорилось о том, что право на начисление амортизации имеет тот налогоплательщик, который фактически понес расходы на приобретение основных средств и у которого они учитываются на балансе. Однако такой подход в ситуации с филиалами нам представляется не совсем корректным;
— в течение года расходы (Р ф и Р общ — т. е. и числитель, и знаменатель дроби) берутся нарастающим итогом. При этом показатель Р общ — это сумма расходов по предприятию в целом, с учетом деятельности его филиалов.
Посчитанные таким образом суммы налогов «за филиалы» налогоплательщик по итогам отчетного периода соответственно уплачивает в госбюджет через казначейские счета территориальных громад, где расположены филиалы. При этом «за себя» головное предприятие перечисляет сумму налога, уменьшенную на сумму налога, уплаченного «за филиалы».
И еще один момент. Поскольку налог на прибыль и «за себя», и «за филиалы» в данном случае платит непосредственно головное предприятие, то именно головное предприятие и несет ответственность за своевременную и полную уплату налога за свои филиалы (абзац восьмой п. 152.4 НКУ). В связи с этим именно к головному предприятию (а не к филиалу) могут применяться соответствующие штрафные санкции (на что также в прошлом, к примеру, обращалось внимание и в письме ГНАУ от 19.09.2009 г. № 20375/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 84, а также в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 20, с. 19).
Консолидированная отчетность (головного предприятия и филиалов)
При уплате консолидированного налога:
(1) головное предприятие подает налоговым органам по своему местонахождению декларацию по налогу на прибыль (консолидированную — с проставлением отметки об этом в поле 1 декларации, а также проставлением в этом же поле 1 второй отметки — относительно вида декларации: «звітна» или «звітна нова», консультация в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Вместе с такой декларацией головное предприятие подает приложение ЗП, в котором отражается сумма налога, уплачиваемого «за филиалы», и уменьшающая, в свою очередь, налоговые обязательства головного предприятия.
Кроме того, также головное предприятие относительно своих филиалов составляет Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36, далее — Расчеты), в которых отражается сумма налога, подлежащая уплате за каждый из филиалов. По каждому филиалу составляется отдельный Расчет, поэтому Расчетов у предприятия будет столько, сколько филиалов оно имеет. Расчет подписывается главным бухгалтером и руководителем головного предприятия, а также руководителем филиала (консультация в разделе 110.04 ЕБНЗ). При этом, как и декларация по налогу на прибыль, Расчеты составляются нарастающим итогом с начала года;
(2) соответственно филиалы подают налоговым органам по своему местонахождению составленные головным предприятием Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (консультация в разделе 110.04 ЕБНЗ). Расчеты подаются филиалами в налоговые органы ежеквартально, в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль предприятия, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, независимо от того, возникло в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство или нет. В случае незаполнения той или иной строки в ней проставляется прочерк.
Попутно отметим, что в случае ликвидации филиала в середине отчетного периода в Расчете, как разъяснялось в разделе 110.04 ЕБНЗ, приводятся показатели работы филиала на дату его ликвидации. Также такие показатели учитываются предприятием при составлении «нарастающей» декларации по налогу на прибыль до окончания отчетного года. При этом Расчет по местонахождению филиала за последний отчетный период подается на дату его ликвидации и в дальнейшем не подается.
Уплату консолидированного налога предприятием, имеющим филиалы, и заполнение консолидированной отчетности рассмотрим на примере.
Пример. Предприятие, имеющее филиалы «№ 1» и «№ 2», является плательщиком консолидированного налога на прибыль. При этом по результатам I квартала 2012 года показатели деятельности предприятия были следующими:
грн.
| Показатель | В целом по предприятию | из них в том числе: | |
| по филиалу «№ 1» | по филиалу «№ 2» | ||
| Налог на прибыль | 42000 | будет определен расчетным путем | будет определен расчетным путем |
| Расходы (с учетом амортизации) | 300000 | 75000 | 82140 |
Тогда при составлении головным предприятием консолидированной декларации за I квартал 2012 года приложение ЗП к ней будет заполнено следующим образом:
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6) | 13 | 22000 |
| Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду | 13.1 | — |
| Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | 13.2 | 22000 |
| … | … | … |
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Сума витрат | Питома вага | Нарахована сума податку |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | А | 300000 | х | 42000 |
| Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі: | 13.2 | 157140 | 0,5238* | 22000 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.1 | 75000 | 0,2500* | 10500 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.2 | 82140 | 0,2738* | 11500 |
| *Как разъяснялось в консультации, размещенной в разделе 110.04 ЕБНЗ, действующим законодательством не предусмотрено ограничений относительно количества знаков после запятой при расчете значения удельного веса расходов обособленных подразделений в общей сумме расходов налогоплательщика. Поэтому с какой точностью осуществлять расчеты (т. е. с каким количеством знаков после запятой заполнять графу 4 в таблице 2 приложения ЗП) налогоплательщик решает самостоятельно (в примере дробное значение удельного веса берется с 4 знаками после запятой). | ||||
В связи с этим итоговые строки консолидированной декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года заполнены так:
грн.
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| … | … | … |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню(рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100) | 11 | 42000 |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню,зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | 22000 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 20000 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -) | 16 | 20000 |
Кроме того, по каждому из филиалов головное предприятие составляет Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (Расчет), которые выглядят следующим образом (Расчеты составляются на основании данных таблицы 2 Приложения ЗП):
Расчет по филиалу «№ 1»
грн.
| № з/п | Найменування відокремленого підрозділу | Витрати | Питома вага суми витрат відокремленого підрозділу платника податку в загальній сумі витрат платника податку (гр. 3 р. 2 / гр. 3 | Податкове зобов'я-зання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов'я-зання з податку на прибуток підприємства (гр. 4 р. 2 х гр. 5 р. 1 100) | Податкове зобов'я-зання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов'я-зання з податку на прибуток підприємства за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 6 - гр. 7) | Авансовий внесок з податку на прибуток згідно з підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 та абзацом дев'ятим пункту 152.4 статті 152 розділу III Податкового кодексу України | Авансовий внесок з податку на прибуток за попередній податковий період поточного року | Авансовий внесок з податку на прибуток за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 9 - гр. 10) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | У цілому по юридичній особі | 300000 | 100 | 42000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| 2 | За місце-знаходженням відокремленого підрозділу | 75000 | 25,00 | Х | 10500 | — | 10500 | — | — | — |
Расчет по филиалу «№ 2»
грн.
| № з/п | Найменування відокремленого підрозділу | Витрати | Питома вага суми витрат відокремленого підрозділу платника податку в загальній сумі витрат платника податку (гр. 3 р. 2 / гр. 3 | Податкове зобов'я-зання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов'я-зання з податку на прибуток підприємства | Податкове зобов'я-зання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов'я-зання з податку на прибуток підприємства за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 6 - гр. 7) | Авансовий внесок з податку на прибуток згідно з підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 та абзацом дев'ятим пункту 152.4 статті 152 розділу III Податкового кодексу України | Авансовий внесок з податку на прибуток за попередній податковий період поточного року | Авансовий внесок з податку на прибуток за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 9 - гр. 10) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | У цілому по юридичній особі | 300000 | 100 | 42000 | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| 2 | За місцезнаходженням відокрем-леного підрозділу | 82140 | 27,38 | Х | 11500 | — | 11500 | — | — | — |
В результате по итогам I квартала 2012 года сумма консолидированного налогового обязательства налогоплательщика составила 42000 грн., в том числе:
— 20000 грн. — сумма налога на прибыль, уплаченная головным предприятием;
— 22000 грн. — сумма налога на прибыль, уплаченная за филиалы, в том числе:
— налог на прибыль в размере 10500 грн., уплаченный за филиал «№ 1» и
— налог на прибыль в размере 11500 грн., уплаченный за филиал «№ 2».
В заключение также обратим внимание на следующие важные моменты:
— если плательщик консолидированного налога на прибыль выплачивает дивиденды, с которых уплачивает «дивидендный» авансовый взнос, то согласно установленным правилам (последний абзац п. 152.4 НКУ) сумма уплачиваемого «дивидендного» авансового взноса также распределяется между головным предприятием и его обособленными подразделениями по тому же принципу — пропорционально удельному весу расходов филиала в общей сумме расходов налогоплательщика. В частности, для отражения такой суммы «дивидендного» авансового взноса, уплачиваемой по местонахождению филиалов, в Расчете отведены специальные заключительные графы 9 — 11 (заметим, что, в свою очередь, в консолидированной декларации по налогу на прибыль из общей суммы уплаченного «дивидендного» авансового взноса в отдельной строке 5.1 приложения АВ при этом, наоборот, выделяется сумма авансового взноса, уплаченная по местонахождению головного предприятия).
При этом, как известно, согласно п.п. 153.3.3 НКУ на сумму уплаченного авансового взноса налогоплательщик может провести зачет — отнести ее в уменьшение начисленного налога на прибыль. Однако плательщику консолидированного налога на прибыль с филиалами в данном случае нужно учитывать следующее: поскольку по правилам заполнения декларации такое уменьшение начисленной суммы налога на прибыль на сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса происходит по предприятию в целом (путем отражения в строке 13.5 приложения ЗП к декларации), то при составлении «консолидированных» Расчетов по филиалам сумму налога, рассчитанную «за филиал», повторно уменьшать на сумму авансового взноса, уплаченного по местонахождению филиала, не нужно (консультация в разделе 110.04 ЕБНЗ). Фактически при распределении общих налоговых обязательств и определении сумм налога, подлежащих уплате «за филиалы», в данном случае в расчете используется общая сумма налога, начисленного налогоплательщиком, уже уменьшенная на общую сумму «дивидендного» авансового взноса (см., например, примечание 1 к таблице 2 приложения ЗП);
— похожая ситуация складывается и с оплатой торговых патентов. При определении сумм налога, подлежащих уплате «за филиалы», в расчете участвует (распределяется) общая сумма налога на прибыль по предприятию, которая уже уменьшена на стоимость торговых патентов по предприятию в целом (включая стоимость торговых патентов, приобретенных для обособленных подразделений, п. 152.2 НКУ). Такой расчет стоимости торговых патентов, уменьшающих прибыль от патентуемой деятельности, осуществляется в приложении ТП к декларации в общем по предприятию, без распределения между обособленными подразделениями (консультация в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Поэтому при расчете налога на прибыль, уплачиваемого за филиал, повторно уменьшать его на стоимость торговых патентов, приобретенных для филиала, не нужно.
