Об уплате пенсионного сбора с купли-продажи недвижимого имущества при покупке земельного участка
Письмо Пенсионного фонда Украины от 27.03.2012 г. № 7107/03-20
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо об уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого имущества при покупке земельного участка и сообщает.
Согласно пункту 2 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины сборы (плата, взносы), не установленные этим Кодексом как общегосударственные или местные, но установленные законодательными актами Украины как обязательные платежи до вступления в силу этого Кодекса, взимаются по правилам, установленным этими законодательными актами Украины, до вступления в силу закона об административных услугах и других законов, которые будут регулировать взимание соответствующих сборов (платы, взносов).
Согласно пункту 9 статьи 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (далее — Закон) плательщиками сбора с операций купли-продажи недвижимого имущества являются предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, приобретающие недвижимое имущество, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетом и привилегиями в соответствии с законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилье и находятся в очереди на получение жилья или приобретают жилье впервые.
Согласно пункту 8 статьи 2 Закона предусмотрено, что объектом налогообложения при осуществлении операций купли-продажи недвижимости является стоимость имущества, указанного в договоре купли-продажи.
Недвижимым имуществом признаются жилой дом или его часть, квартира, садовый дом, дача, гараж, другое постоянно расположенное строение, а также другой объект, подпадающий под определение первой группы основных фондов в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Учитывая указанное выше, земельный участок не относится к недвижимому имуществу в определении Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», а следовательно, стоимость земельного участка не является объектом налогообложения при осуществлении операций купли-продажи недвижимости.
Директор департамента поступления доходов
В. Литвиненко
комментарий редакции
При покупке земельного участка сбор
в Пенсионный фонд не уплачивается
Как вы знаете, согласно ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР (далее — Закон № 400) и п. 9 ст. 4 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI при осуществлении отдельных видов хозяйственных операций взимается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, а именно:
— при торговле ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней — в размере 5 % их стоимости;
— при отчуждении легковых автомобилей, кроме автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и автомобилей, переходящих в собственность наследникам по закону, — в размере 3 % стоимости автомобиля, приведенной в договоре купли-продажи;
— при купле-продаже недвижимого имущества — в размере 1 % стоимости недвижимости, приведенной в договоре купли-продажи;
— со стоимости услуг сотовой мобильной связи — в размере 7,5 %.
По общему правилу, установленному п. 9 ст. 1 Закона № 400, при осуществлении операции купли-продажи недвижимого имущества плательщиками указанного сбора являются приобретатели недвижимости, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимость за счет государственных средств, иностранных государств, пользующихся иммунитетом и привилегиями в соответствии с законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, а также граждан, приобретающих жилье впервые или стоящих в очереди на приобретение жилья.
При этом под недвижимостью Закон № 400 понимает жилой дом или его часть, квартиру, садовый дом, дачу, гараж, другое постоянно расположенное здание, а также другой объект, подпадающий под определение группы 1 основных фондов согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).
Напомним, что к группе 1 основных фондов Закон о налоге на прибыль в период своего действия относил здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.
Что касается земельных участков, то они по Закону о налоге на прибыль к основным фондам не относились и соответственно с позиции Закона № 400 как недвижимое имущество не рассматривались. В тот период и Пенсионный фонд (см. письмо Министерства юстиции Украины и Пенсионного фонда Украины от 13.12.99 г. № 34-1712/1851, № 06/6472), и налоговые органы (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 14, с. 42) были единодушны в том, что при осуществлении операций купли-продажи земельных участков сбор на обязательное государственное пенсионное страхование не уплачивается.
Однако с 01.04.2011 г. бразды правления в сфере регулирования порядка налогообложения прибыли перешли к разделу III НКУ, а Закон о налоге на прибыль утратил силу. Согласно же п. 145.1 НКУ земельные участки стали классифицироваться как основные средства группы 1. В связи с этим возникает вполне закономерный вопрос: должен ли в нынешних условиях взиматься сбор в Пенсионный фонд при приобретении земельных участков? Причем данный вопрос интересует не только приобретателей таких объектов, но и нотариусов, которым приходится заверять договоры купли-продажи земельных участков. Последние за разъяснением ситуации обратились непосредственно в Пенсионный фонд (см. письмо Украинской нотариальной палаты от 20.02.2012 г. № 571/6).
Ответом на вопрос нотариусов как раз и является комментируемое письмо, из которого следует, что стоимость земельного участка по-прежнему не является объектом налогообложения при осуществлении операций купли-продажи недвижимости.
Наталья Белова
