О начислении единого взноса на суммы компенсации за несвоевременную выплату зарплаты уволенным лицам
Письмо Пенсионного фонда Украины от 07.09.2011 г. № 18794/03-30
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на суммы компенсации за несвоевременную выплату заработной платы уволенным лицам и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 части первой статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон) базой для начисления единого взноса для предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, образованных согласно законодательству Украины, независимо от форм собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам, являются суммы начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
В соответствии с п. 2.2.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713, суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты относятся к фонду оплаты труда в составе дополнительной заработной платы.
Согласно абзацу второму части второй статьи 7 Закона для лиц, которые работают в сельском хозяйстве, заняты на сезонных работах, выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов) и других лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которой превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
Указанный порядок начисления взноса распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.
Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» вступил в силу с 01.01.2011 г. В соответствии со статьей 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.
Таким образом, если суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты начисляются уволенным лицам за периоды до 01.01.2011 г., т. е. до дня вступления в силу Закона, единый взнос в таком случае не начисляется.
В случае начисления уволенным лицам сумм компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты за периоды, начиная с 01.01.2011 г., единый взнос рассчитывается с учетом положений части второй статьи 7 Закона.
Директор департамента поступления доходов В. Литвиненко
комментарий редакции
Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы,
начисленная уволенному работнику, облагается ЕСВ
Компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы может начисляться как работнику предприятия, так и физлицу, которое уже не состоит с предприятием в трудовых отношениях (в случае, когда задолженность по зарплате выплачивается после увольнения работника)*.
* Подробно о порядке начисления данной выплаты читайте в статье «Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 9.
Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). В связи с этим данная выплата включается в базу для взимания ЕСВ на основании п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Таким образом, если компенсация за несвоевременную выплату зарплаты начисляется работнику предприятия, то на нее начисляется и с нее удерживается ЕСВ.
К ситуации, когда компенсация за несвоевременную выплату зарплаты начисляется бывшему работнику, т. е. после расторжения с ним трудового договора, у пенсионщиков особый подход. Напомним, что с момента вступления в силу Закона № 2464 (с 01.01.2011 г.) позиция Пенсионного фонда относительно взимания ЕСВ с выплат уволенным работникам следующая:
— выплаты за отработанное время включаются в базу для взимания ЕСВ с учетом ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, за исключением выплат, начисленных за периоды до 01.01.2011 г.;
— выплаты за неотработанное время не подлежат обложению ЕСВ.
Такие выводы сделаны в письмах Пенсионного фонда от 28.02.2011 г. № 3837/03-20, от 03.03.2011 г. № 4149/05-10 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45), от 18.10.2011 г. № 22373/03-20. Специалисты данного ведомства аргументируют свою позицию, ссылаясь на положения ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, из которых следует, что начисленная после увольнения заработная плата за отработанное время облагается ЕСВ. Разделение на периоды до и после 01.01.2011 г. объясняется тем, что Закон № 2464 вступил в силу с 01.01.2011 г., в то время как согласно ст. 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.
Под выплатами за неотработанное время понимаются исключительно выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. Разъяснения, приведенные в письме, подтверждают то, что специалисты Пенсионного фонда не будут разбираться, является ли та или иная выплата выплатой за отработанное время по своей сути. В связи с тем, что компенсация за несвоевременную выплату зарплаты указана в п.п. 2.2.8, а не в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5, к ней применяется такой же подход, как к выплатам за отработанное время. Хотя компенсация начисляется согласно требованиям действующего законодательства, а не за фактически отработанное работником время.
В очередной раз отметим, что, по нашему мнению, положения ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 противоречат положениям ст. 4 этого Закона. Предприятие, начисляющее выплаты работнику после его увольнения, не обязано начислять, удерживать и уплачивать в Пенсионный фонд ЕСВ, поскольку на момент начисления какой-либо выплаты, в том числе за неотработанное время, лицу, которое не состоит с предприятием в трудовых отношениях, бывший работодатель не является страхователем по отношению к такому лицу, а бывший работник не является застрахованным лицом.
Однако спорить с пенсионщиками, учитывая размеры финансовых санкций за неуплату ЕСВ, будет себе дороже. Поэтому работодателям, не желающим иметь дополнительные проблемы, следует руководствоваться разъяснениями Пенсионного фонда, согласно которым компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы, начисленная уволенным работникам :
— включается в базу для взимания ЕСВ, если она начислена за месяцы начиная с января 2011 года;
— не включается в базу для взимания ЕСВ, если она начислена за месяцы до 01.01.2011 г.
Если после увольнения бывшему работнику начислена компенсация за несвоевременную выплату заработной платы за несколько месяцев (начиная с января 2011 года), то с целью начисления ЕСВ сумму компенсации необходимо разделить на количество месяцев, зарплата за которые компенсируется. В Таблице 6 отчета по ЕСВ (приложение 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2) суммы компенсации отражаются по каждому месяцу отдельными строками. При этом в графе 10 указывается тип начисления «1», а в графе 11 — соответствующий месяц и год.
Екатерина Скрипкина
