Выплачиваемдивиденды: как отразить в учете?
Традиционно начало года — это время выплатыдивидендов. Как отразить такие операции в учете выплачивающей стороне (эмитенту), а также учесть получателю (инвестору), рассмотрим в данной статье.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI.
Выплатадивидендов
По итогам 2011 года предприятие выплачиваетдивиденды. Каков порядок налогообложения таких выплат?
Сразу отметим, что по установленным правилам, выплачиваядивиденды, предприятие должно:
— «на» сумму (т. е. «сверху»)дивидендов, выплачиваемых юрлицам, начислить и уплатить «дивидендный» авансовыйвзнос по налогу на прибыль (надивиденды, выплачиваемые физлицам, а также в некоторых других случаях авансовыйвзнос по налогу на прибыль не начисляется и не уплачивается, о чем подробнее еще будет сказано далее);
— «с» суммы (т. е. «снизу», за счет)дивидендов, выплачиваемых физлицам (резидентам и нерезидентам) и юрлицам-нерезидентам, удержать налог с доходов.
А теперь об этом подробнее.
Авансовыйвзнос по налогу на прибыль. Порядок налогообложениядивидендов оговорен п. 153.3 НКУ. Так, согласно п.п. 153.3.2 этого пункта эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплатедивидендов, должен начислить и уплатить авансовыйвзнос по налогу на прибыль (в 2012 году — по ставке 21 %, п. 10 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ) от суммы фактически выплачиваемыхдивидендов, без уменьшения их суммы на сумму авансовоговзноса (т. е. начисляя авансовыйвзнос «на»дивиденды, а не удерживая его за их счет).
Такой «дивидендный» авансовыйвзнос перечисляется в бюджет до или одновременно с выплатойдивидендов (п.п. 153.3.2 НКУ). За неуплату авансовоговзноса при выплатедивидендов предприятию грозит штраф, предусмотренный ст. 127 НКУ, — в размере 25 % суммы неуплаченного авансовоговзноса (50 % неуплаченного авансовоговзноса — в случае если такое же нарушение было допущено повторно в течение 1095 дней; 75 % неуплаченного авансовоговзноса — в случае если аналогичное нарушение было допущено в течение 1095 дней в третий раз и более) — как за неудержание и неуплату налога у источника выплаты, а также пеня согласно ст. 129 НКУ (консультации в разделе 110.31Единой базы налоговых знаний, размещенной на сайте ГНСУ, далее — ЕБНЗ)*.
*Напомним, что согласно п. 6 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ к плательщикам налога на прибыль и плательщикам налогов, перешедшим на общую систему налогообложения, финансовые санкции за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года, не применялись.
Правда, заметим, в другой своей консультации из раздела 110.15 ЕБНЗ налоговики также говорят о наложении (с 2012 года) штрафа по ст. 127 НКУ в случае уплаты авансовоговзноса налогоплательщиком, но, к примеру, его ошибочного неотражения в декларации. С этим мы согласиться не можем. Ведь штраф согласно ст. 127 НКУ установлен за «неначисление, неудержание и неуплату налога при выплате», а все это не имеет никакого отношения к налогоплательщику, который впоследствии просто забыл указать сумму уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса в налоговой отчетности. Так что нарушений, о которых идет речь в штрафной ст. 127 НКУ, налогоплательщиком в данном случае допущено не было и оснований для штрафа быть не может. Кстати, примечательно, что в прошлом на этот счет налоговые органы придерживались противоположного мнения, справедливо разъясняя, что если предприятие уплатило авансовыйвзнос по налогу на прибыль, но не отразило его в декларации, то штрафные санкции к нему не применяются (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 9, с. 22).
«Дивидендный» авансовыйвзнос также начисляется и уплачивается сдивидендов:
— выплачиваемых юрлицам-нерезидентам;
— выплачиваемых в неденежной форме — в таком случае базой для его начисления является стоимость выплаты, рассчитанная по обычным ценам (абзац второй п.п. 153.3.2 НКУ), а в бюджетвзнос уплачивается до или одновременно с отгрузкой товарно-материальных ценностей (при этом сама выплатадивидендов в натуральной форме в налоговом учете отражается как обыкновенная продажа, т. е. возникают «налоговые» доходы, «налоговые» расходы, а также начисляются налоговые обязательства по НДС по ставке 20 %).
В то же время п.п. 153.3.5 НКУ оговорен ряд случаев, когда «дивидендный» авансовыйвзнос начислять и уплачивать не нужно (в их числе, в частности, как отмечалось, выплатадивидендов физлицам, п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ — так что сдивидендов, выплачиваемых физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам (см. консультацию в разделе 110.15 ЕБНЗ), авансовыйвзнос не взимается; случаи неуплаты «дивидендного» авансовоговзноса еще будут отдельно перечислены далее).
Налог с доходов. «Раздавая»дивиденды, предприятию нужно «с» суммыдивидендов (как с выплачиваемого дохода) удержать:
— в случае выплатыдивидендов физическим лицам — НДФЛ по ставке 5 % (пп. 164.2.8, 170.5.3, п. 167.2 НКУ)*. Исключение составляютдивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размерадивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ), которые для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате с соответствующим налогообложением — т. е. удержанием НДФЛ по ставке 15 % (абз. 1 п. 167.1 НКУ — с дохода, не превышающего 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом по состоянию на 1 января отчетного налогового года, в 2012 году — 10730 грн.**) и 17 % (абз. 2 п. 167.1 — с части дохода, превышающей указанную сумму). А вот в случае проведения реинвестиции сумма реинвестированныхдивидендов, начисленных плательщику-физлицу в виде акций (долей, паев) при условии неизменности пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, НДФЛ не облагается (в налогооблагаемый доход физлица не включается, п.п. 165.1.18 НКУ). Об удержании НДФЛ сдивидендов, выплачиваемых физлицам, см. также статью «Дивиденды и налог на доходы физических лиц» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16;
— в случае выплатыдивидендов юрлицам-нерезидентам — налог с доходов нерезидента (так называемый налог на репатриацию, п.п. «б» п. 160.1, п. 160.2 НКУ) по ставке 15 % от суммыдивидендов (если иное не предусмотрено нормами международных договоров — в таком случае налогообложениедивидендов может осуществляться по правилам международного договора; случай выплатыдивидендов нерезиденту еще будет отдельно рассмотрен далее).
*Вместе с тем о том, что начиная с 06.08.2011 г. (после внесения изменений в подразд. 1 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ Законом № 3609) «переходные»дивиденды, начисляемые за периоды до 01.01.2011 г. (в частности, за 2010 год) облагаются НДФЛ по ставке 15 %, сообщалось в письме ГНСУ от 18.11.2011 г. № 5929/6/17-1115 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 5 и комментарий к письму).
**Согласно ст. 13 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI размер минимальной заработной платы на 1 января 2012 года составляет 1073 грн.
А сейчас учетдивидендов, выплачиваемых учредителям-резидентам (физлицам и юрлицам), рассмотрим на примере.
Пример. В феврале 2012 года предприятие начислило учредителям-резидентамдивиденды в сумме 60000 грн., в том числе:
— учредителю-юрлицу — в сумме 50000 грн.;
— учредителю-физлицу — в сумме 10000 грн.
В учете предприятия начисление и выплатадивидендов учредителям-резидентам отразятся следующим образом:
Начисление и выплатадивидендов
(учредителям-резидентам)
Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | доходы | расходы | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Использована часть прибыли на выплатудивидендов | 441 | 443 | 60000 | — | — |
2. Начисленыдивиденды учредителям-резидентам: |
|
|
|
|
|
— учредителю-юрлицу | 443 | 671/ю | 50000 | — | — * |
— учредителю-физлицу | 443 | 671/ф | 10000 | — | — * |
3. Сдивидендов, причитающихся учредителю-физлицу, удержан НДФЛ (10000 грн. х 5 % = 500 грн.) | 671/ф | 641/ НДФЛ | 500 | — | — ** |
4. Перечислен НДФЛ в бюджет | 641/ НДФЛ | 311 | 500 | — | — |
5. Уплачен «дивидендный» авансовыйвзнос | 641/ аванс.взнос | 311 | 10500*** | — | — |
6. Выплаченыдивиденды: |
|
|
|
|
|
— учредителю-юрлицу | 671/ю | 311 | 50000 | — | — |
— учредителю-физлицу | 671/ф | 311 | 9500 | — | — |
7. Начислен налог на прибыль (за I квартал 2012 года) | 981 | 641/ налог на прибыль | 14700 (условно) | — | — ** |
8. Зачтен уплаченный авансовыйвзнос в счет обязательств по налогу на прибыль | 641/налог на прибыль | 641/аванс.взнос | 10500 | — | — |
9. Налог на прибыль перечислен в бюджет | 641/налог на прибыль | 311 | 4200 | — | — |
*Согласно п.п. 139.1.8 НКУ сумма выплачиваемыхдивидендов в налоговом учете в состав расходов не включается. **Согласно п.п. 139.1.6 НКУ сумма налога на прибыль, а также налогов, удержанных с доходов за счет таких доходов, не включается в налоговом учете в состав расходов. ***Сдивидендов, выплачиваемых физлицам, «дивидендный» авансовыйвзнос по налогу на прибыль не взимается (п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ). |
Авансовыйвзнос по налогу на прибыль при выплатедивидендов
В каких случаях «дивидендный» авансовыйвзнос начислять и уплачивать не нужно?
Такие случаи оговорены отдельным п.п. 153.3.5 НКУ. Так, согласно этому подпункту «дивидендный» авансовыйвзнос не уплачивается:
а) при выплатедивидендов физическим лицам;
б) при реинвестициидивидендов — выплатедивидендов в виде акций (паев, долей), эмитированных налогоплательщиком, при условии неизменности пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли при этом такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы — с отражением изменений к уставным документам — или нет (об особенностях, которые нужно учитывать для соблюдения условия о неизменности пропорций при реинвестиции, когда в числе учредителей оказывается юрлицо-нерезидент, см. статью «Выплачиваемдивиденды нерезиденту» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 7);
в) в случае выплатыдивидендов институтами совместного инвестирования (напомним, что п.п. 14.1.86 НКУ к таковым относит инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные согласно законодательству);
г) при выплатедивидендов материнской компанией в пределах сумм доходов, полученных такой материнской компанией в видедивидендов от прочих лиц (т. е. величина выплачиваемых материнской компаниейдивидендов, освобождаемых при этом от авансовоговзноса, в данном случае ограничивается размеромдивидендов, полученных, в свою очередь, материнской компанией от третьих лиц). Если сумма выплачиваемых материнской компаниейдивидендов окажется больше, то с суммы превышения «дивидендный» авансовыйвзнос уплачивается на общих основаниях (расчет суммы уплачиваемого авансовоговзноса в этом случае приводят в приложении АВ к строке 20 декларации по налогу на прибыль);
ґ) управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей собственникам сертификатов фонда в результате распределения дохода фонда;
д) плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваютсядивиденды.
В отношении последнего «освобождающего» пункта «д», добавленного в НКУ Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования инвестиций в отечественную экономику» от 17.11.2011 г. № 4057-VI (текст см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 7), заработавшего с 1 января 2012 года, заметим следующее. В данном случае может возникнуть вопрос: распространяется ли такое освобождение от «дивидендного» авансовоговзноса на «нулевиков» — налогоплательщиков, уплачивающих согласно п. 154.6 НКУ налог на прибыль по ставке 0 % (нулевой ставке)? Ведь «нулевой» п. 154.6 НКУ также помещен в «освобождающую» ст. 154 НКУ, общее название которой — «Освобождение от налогообложения». Вместе с тем ответ на этот вопрос скорее будет отрицательным, поскольку, судя по пояснительной записке к Закону № 4057-VI, в намерения законодателя входило освобождение от авансовоговзноса не «нулевиков», а именно плательщиков, осуществляющих отдельные, освобожденные от налога на прибыль виды деятельности (продажу продуктов детского питания собственного производства, оказание образовательных услуг и т. п.). Не исключено, что на этой же точке зрения остановятся и налоговики, мнение которых на этот счет на сегодняшний день пока неизвестно.
Вдобавок в пользу такого же вывода говорит и сохраненный (оставшийся неизменным) последний абзац п. 154.6 НКУ, по-прежнему предусматривающий, что в случае начисления и выплатыдивидендов «нулевые» плательщики налога на прибыль:
— начисляют и вносят в бюджет авансовыйвзнос по налогу на прибыль в порядке, установленном п.п. 153.3.2 НКУ;
— теряют право на применение нулевой ставки в периоде выплатыдивидендов и уплачивают налог на прибыль по основной ставке (установленной п. 151.1 НКУ) в отчетном периоде, в котором произошло начислениедивидендов и их выплата.
Так что выплатадивидендов в то же время оборачивается для нулевиков потерей льготного статуса.
Кроме того, в отношении «дивидендного» авансовоговзноса исключение сделано для (см. абзац третий п.п. 153.3.2 НКУ):
— страховщиков (подпадающих под действие п. 156.1 НКУ — при выплатедивидендов с прибыли от основной, связанной со страхованием, деятельности);
— плательщиков ФСН (фиксированного сельскохозяйственного налога).
На таких субъектов хозяйствования обязанность по начислению и уплате авансовоговзноса не распространяется (от авансовоговзноса они освобождаются), поэтому, выплачиваядивиденды, авансовыйвзнос им начислять и уплачивать не нужно.
И еще один момент, связанный с выходом учредителя или ликвидацией. Как разъяснялось в консультации в разделе 110.15 ЕБНЗ, сумма средств или имущество, которые возвращаются налогоплательщику при выходе из числа учредителей или при ликвидации эмитента корпоративных прав, а также при уменьшении уставного капитала, не включаются таким налогоплательщиком в состав доходов в размере, не превышающем стоимости приобретения акций, долей, паев (п.п. 136.1.13 НКУ). При этом сумма превышения включается получателем в состав «налоговых» доходов (учитывается при исчислении объекта налогообложения) и не считается выплатойдивидендов, поэтому «дивидендный» авансовыйвзнос с нее также уплачивать не нужно.
В остальных же случаях, не подпадающих под указанные в пп. 153.3.2, 153.3.5 НКУ исключения, начислить и уплатить авансовыйвзнос по налогу на прибыль эмитенту при выплатедивидендов придется. Причем уплатить «дивидендный» авансовыйвзнос должен любой эмитент-резидент, выплачивающийдивиденды, независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль или нет (в том числе и предприятия-единоналожники).
Может ли предприятие в счет уплаты «дивидендного» авансовоговзноса зачесть существующую переплату по налогу на прибыль?
К сожалению, зачесть в счет уплаты «дивидендного» авансовоговзноса сумму имеющейся по налогу на прибыль переплаты не получится. Отрицательный ответ на этот вопрос помещен в разделе 110.15 ЕБНЗ. Как разъясняют контролирующие органы, уплата налога на прибыль и «дивидендного» авансовоговзноса при выплатедивидендов осуществляется на разные коды платежей (соответственно для налога на прибыль — код «101», для «дивидендного» авансовоговзноса — код «125»). По этой причине учесть возникшую переплату по налогу на прибыль в счет уплаты авансовоговзноса при выплатедивидендов не представляется возможным. Поэтому уплатить «дивидендный» авансовыйвзнос (даже при наличии переплаты) плательщику налога на прибыль все равно придется.
Другое дело, что, как отмечалось в той же консультации, в данном случае налогоплательщик (с учетом положений ст. 43 НКУ) может осуществить возврат излишне уплаченных сумм денежных обязательств, подав заявление о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения переплаты — и таким образом вернуть себе сумму переплаченного налога на прибыль.
Нужно ли уплачивать «дивидендный» авансовыйвзнос при выплате госдивидендов?
Да, нужно.
В соответствии с п.п. 14.1.49 НКУ кдивиденд ам в целях налогообложения также приравнивается и сумма «госдивидендов» (платеж, осуществляемый государственным унитарным, коммерческим, казенным либо коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия). При этом согласно абзацу четвертому п. 153.3 НКУ в случае выплаты госдивидендов также должны соблюдаться требования относительно уплаты «дивидендного» авансовоговзноса. Так что уплатить авансовыйвзнос по налогу на прибыль в таком случае придется. При этом на сумму уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия уменьшают сумму начисленного налога на прибыль (п.п. 153.3.3 НКУ).
И еще один момент. В данном случае хотим отметить требования ч. 5 ст. 11 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.2006 г. № 185-V*, согласно которым хозяйственная организация, в уставном капитале которой есть корпоративные права государства, по итогам календарного года обязана направлять часть прибыли на выплатудивидендов. В связи с чем хозяйственные общества с госдолей в уставном капитале должны:
— до 1 мая года, наступающего за отчетным, — принять решение об отчислении не менее 30 % чистой прибыли на выплатудивидендов**;
— до 1 июля года, наступающего за отчетным, — уплатить в госбюджет сумму причитающихся государствудивидендов (пропорционально размеру государственной доли, акций, паев в уставном капитале).
*Об особенностях уплаты госдивидендов государственными унитарными предприятиями (в размере 30 % или 15 % от чистой прибыли) речь идет в отдельной ст. 111 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.2006 г. № 185-V. Напомним также, что Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями утвержден постановлением КМУ от 23.02.2011 г. № 138, а форма ежеквартально подаваемого в таком случае (в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль) Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утверждена приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285.
**Подтверждает 30 %-ный норматив и принятое постановление КМУ от 22.02.2012 г. № 122 «Об утверждении базового норматива отчисления доли прибыли, направляемой на выплатудивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2011 году хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства» (п. 1 которого установлен базовый норматив отчисления части прибыли, направляемой по итогам 2011 года на выплатудивидендов, в размере 30 %).
В случае несоблюдение этого требования и неуплаты госдивидендов начисляется пеня (которая уплачивается в общий фонд Госбюджета) из расчета двойной учетной ставки НБУ от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно (абзац шестой ч. 5 ст. 11 Закона Украины от 21.09.2006 г. № 185-V).
Конечно, особо отчаянные налогоплательщики (ссылаясь на нормы ГКУ и Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-ХII
и, в частности, на то, что принимать решение о выплатедивидендов — право, а не обязанность хозобщества) с такими требованиями могут попытаться поспорить (ведь, строго говоря, обязать хозобщество принять решение о распределении прибыли в принудительном порядке нельзя, поэтому если решение о распределении прибыли на созванном общем собрании, скажем, не набрало нужного количества голосов, то решение «прибыль не распределять, а направить ее на развитие общества» является в данном случае вполне легитимным; подробнее об этом см. также статью «Выплатадивидендов: юридический аспект» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16). Но, к сожалению, велика вероятность того, что в данном случае интересы госбюджета покажутся и контролирующим органам, и судебным инстанциям более значимыми в сравнении с приведенными аргументами.
Переходящиедивиденды-2011/2012: по какой ставке уплачивать авансовыйвзнос?
Как известно, ввиду поэтапного запланированного снижения налоговой нагрузки, ставка налога на прибыль на 2012 год (с 01.01.2012 г. — по 31.12.2012 г. включительно) установлена в меньшем размере — 21 % (см. п. 10 подразд. 4 разд. XX
«Переходные положения» НКУ). В связи с этим может возникнуть вопрос: в каком размере (по какой ставке) нужно уплачивать «дивидендный» авансовыйвзнос, еслидивиденды, начисленные, к примеру, в IV квартале 2011 года, фактически выплачиваются в I квартале следующего 2012 года? Ведь ставки на момент начислениядивидендов (в 2011 году — 23 %) и на момент их выплаты (в 2012 году — 21 %) различаются.
В таком случае сразу отметим, что конкретной даты уплаты «дивидендного» авансовоговзноса НКУ не устанавливает. Так, согласно п.п. 153.3.2 НКУдивидендный авансовыйвзнос должен быть уплачен в бюджет до/или одновременно с выплатойдивидендов. Поэтому в данном случае все будет зависеть от момента его перечисления — уплаты, т. е.:
— в случае уплаты до 01.01.2012 г. — размердивидендного авансовоговзноса составит 23 %, а
— в случае перечисления после 01.01.2012 г. — авансовыйвзнос будет уплачиваться соответственно по действующей в этот период (меньшей) ставке 21 %.
Таким образом, в данном случае важна дата уплаты (перечисления) авансовоговзноса в бюджет и соответственно действующая на этот момент ставка налога на прибыль. Кстати, с тем, что «дивидендный» авансовыйвзнос в этом случае рассчитывается по ставке, действующей на момент его уплаты, соглашаются и налоговики (см. консультацию в разделе 110.15 ЕБНЗ).
Можно ли сумму уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса зачесть в счет текущих обязательств по налогу на прибыль?
Да, можно. Уплаченный «дивидендный» авансовыйвзнос считается частью налога на прибыль (п.п. 153.3.8 НКУ), в связи с чем налогоплательщику разрешается:
— осуществить зачет — уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансовоговзноса, уплаченного при выплатедивидендов (п.п. 153.3.3 НКУ),
— а в случае если сумма «дивидендного» авансовоговзноса окажется большей и превысит сумму начисленного налога — перенести разницу на будущие налоговые периоды, в уменьшение «будущих» налоговых обязательств (п.п. 153.3.4 НКУ).
Причем у убыточных налогоплательщиков сумма уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса также не пропадает, а учитывается в уменьшение налоговых обязательств будущих периодов — переносится на следующие периоды (п.п. 153.3.4 НКУ). Правда, поступать таким образом, проводя подобные зачеты и переносы, согласно пп. 153.3.3 — 153.3.4 НКУ разрешается только лишь плательщикам налога на прибыль. Поэтому, в отличие от плательщиков налога на прибыль, зачесть сумму уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса, к примеру, в счетединого налогаедин оналожники не смогут.
Отражение в отчетности
Каким образом суммадивидендов, выплаченных учредителям-юрлицам и физлицам, и удержанных с нее сумм налогов отражаются в отчетности? Предусмотрена ли подача какой-то отдельной «дивидендной» отчетности в этом случае?
Сразу укажем, что операции по выплатедивидендов найдут отражение в декларации по налогу на прибыль, а также в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (в случае выплатыдивидендов физическим лицам — как резидентам, так и нерезидентам).
При этом:
(1) в декларации по налогу на прибыль отражаются:
— данные о сумме авансовоговзноса, уплаченного при выплатедивидендов (заполняются строки 13 и 20 — 22 с сопутствующими им приложениями ЗВ и АВ соответственно, о чем подробнее еще будет сказано далее);
— сведения о сумме налога, удержанного сдивидендов, выплаченных юрлицам-нерезидентам (заполняются строки 17 — 19 декларации с составлением соответствующего приложения ПН). В данном случае важно: приложение ПН составляется отдельно по каждому юрлицу-нерезиденту, которому выплачивалисьдивиденды, на что указывает сноска 2) к названию таблицы 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» приложения ПН.
Попутно заметим, что до 01.04.2011 г. (вступления в силу «прибыльного» разд. III НКУ) подобного приложения к декларации по налогу на прибыль не существовало, а в случае выплатыдивидендов юрлицам-нерезидентам налогоплательщики должны были подавать отдельный отчет — Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28, — на сегодняшний день утратил силу). Теперь же ему на смену пришло приложение ПН к декларации, поэтому такой Отчет уже не подается (предоставление подобного отдельного отчета НКУ не предусмотрено);
(2) в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (подаваемом в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала, п.п. «б» п. 176.2 НКУ) отражается информация о суммахдивидендов, начисленных в пользу физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов), и суммах удержанного с них НДФЛ.
При этом в Налоговом расчете по форме № 1ДФ:
—дивиденды, облагаемые НДФЛ по ставке 5 % (включаемые в налогооблагаемый доход согласно п.п. 164.2.8 НКУ), отражаются с признаком дохода «109»;
—дивиденды, необлагаемые НДФЛ (согласно п.п. 165.1.18 НКУ), начисленные в виде акций, частей, паев при условии неизменности пропорций (частей) участия всех акционеров с увеличением уставного фонда эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленныхдивидендов (реинвестициядивидендов) — с признаком дохода «142»;
—дивиденды по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или предусматривающим выплату фиксированного размерадивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), приравненные в целях налогообложения к зарплате (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ) — с признаком дохода «101».
В данном случае также заметим, что до 01.01.2011 г. (т. е. в условиях действия Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV) при выплатедивидендов физлицам налоговые агенты, кроме Налогового отчета по форме № 1ДФ, также должны были подавать еще и отдельный Налоговый расчет резидента, начисляющегодивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц (по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 04.12.2003 г. № 586). Однако после вступления в силу НКУ предоставление такого отдельного отчета не предусмотрено, поэтому его на сегодняшний день подавать не нужно.
Таким образом, кроме отражения в декларации по налогу на прибыль и в Налоговом расчете № 1ДФ, больше никакой другой отдельной дополнительной отчетности в случае выплатыдивидендов учредителям-юрлицам и физлицам на сегодняшний день законодательством не предусмотрено.
Каким образом сумма уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса и зачет c текущим налогом на прибыль отражаются у плательщика налога на прибыль в декларации?
Сразу отметим, что сумма «дивидендного» авансовоговзноса показывается в декларации по налогу на прибыль* в двух ракурсах:
— во-первых (учитывая разрешенный «зачет»), в составе показателя «уменьшающей» строки 13 — при уменьшении начисленной суммы налога на прибыль (с расшифровкой в соответствующем, посвященном «уменьшениям» приложении ЗП).
*Начиная с отчетности за I квартал 2012 года подается по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213.
В свою очередь, в приложении ЗП авансовомувзносу отведены строки 13.3 — 13.5:
— в строке 13.3 отражается сумма авансовоговзноса, уплаченная в бюджет в текущем отчетном периоде;
— в строку 13.4 переносится остаток «дивидендного» авансовоговзноса, не сыгравший в уменьшение налога на прибыль в предыдущем отчетном году (п.п. 153.3.4 НКУ);
— после чего из полученной общей суммы «дивидендного» авансовоговзноса, отражаемой в строке 13.5 приложения ЗП:
— по строке 13.5.1 выводится сумма авансовоговзноса, которая уменьшает начисленный налог на прибыль, а
— по строке 13.5.2 (значение которой определяется как разность строк 13.5 и 13.5.1) — «несыгравший» в уменьшение остаток, подлежащий переносу на следующие периоды.
При этом в расчете показателя «уменьшающей» строки 13 декларации участвует значение строки 13.5.1 приложения ЗП (т. е. фактическая сумма «дивидендного» авансовоговзноса, которая уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде);
— во-вторых (учитывая «прибыльный» нарастающий итог), собственно, сама сумма уплаченного в течение года «дивидендного» авансовоговзноса в декларации показывается в отдельных «дивидендных» строках 20 — 22 развернуто (по аналогии с декларируемыми обязательствами по налогу на прибыль), так:
— в «нарастающей» в течение года строке 20 отражается сумма авансовоговзноса, уплаченного нарастающим итогом за год. К этой строке составляется приложении АВ*, в котором приводится расчет, подкрепляющий сумму уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса (значение строки 5.1 этого приложения переносится в строку 20 декларации, а показатель строки 5 должен соответствовать показателю из строки 13.3 приложения ЗП);
— в строке 21 показывается сумма авансовоговзноса, уплаченная налогоплательщиком в предыдущем отчетном периоде — если в предыдущем периоде, конечно, имела место выплатадивидендов (т. е. в эту строку переносится значение строки 20 из предыдущей декларации, а если исправлялись ошибки, — также учитываются уточнения; подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 96);
— в строке 22 выводится сумма авансовоговзноса, фактически уплаченная в бюджет в последнем квартале отчетного года (как разница строк 20 и 21).
При этом попутно в отношении заполнения приложения АВ обратим внимание на следующие два момента:
— к сожалению, в обновленной приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 форме декларации сохранилась (перекочевала из предыдущего приложения АД) прежняя неточность: так в формулировку строки 3 закралась ошибка и на самом деле в ней нужно показывать обратную сумму — сумму превышения полученных материнской компаниейдивидендов над выплаченными (т. е. лишь отрицательное значение строки 4 предыдущего года; подробнее об этом см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 58, с. 16);
— дословное следование названиям строк в приложении АВ формально при заполнении может привести к образованию задвоения — т. е. тому, что суммадивидендов в нем будет учитываться дважды (например, при выплатедивидендов физическим лицам (строка 1.1 приложения АВ) в виде акций (частей, паев) (строка 1.2 приложения АВ) или институтом совместного инвестирования (своя строка 1.3 приложения АВ). На наш взгляд, в таком случае следует руководствоваться здравым смыслом и указывать освобожденные суммы в приложении АВ (в одной из строк) всего лишь один раз.
Так, по условиям рассмотренного выше примера, сумма уплаченного «дивидендного» авансовоговзноса отразится в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года предприятия следующим образом (предположим, патентуемой деятельности у предприятия не было, а также допустим, что на 2012 год перешел не сыгравший в уменьшение налога на прибыль по итогам 2011 года остаток уплаченного «дивиденого» авансовоговзноса в сумме 3000 грн. — строка 13.4 приложения ЗП):
фрагмент декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 года
ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
1 | 2 | 3 |
… | … | … |
Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню | 11 | 14700 |
Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | — |
Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | 13500 |
Податок на прибуток за звітний (податковий) період | 14 | 1200 |
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — |
Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -) | 16 | 1200 |
… | … | … |
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи | 20 АВ | 10500 |
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 21 | — |
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21) | 22 | 10500 |
фрагмент приложения ЗП (к строке 13 декларации)
ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6) | 13 | 13500 |
… | … | … |
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді | 13.3 | 10500* |
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13.4 | 3000** |
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), | 13.5 | 13500 |
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді | 13.5.1 | 13500 |
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період) | 13.5.2 | — |
… | … | … |
*В строке 13.3 приложения ЗП приводится сумма «дивидендного» авансовоговзноса (10500 грн.), уплаченная при выплатедивидендов в 2012 году. ** В строке 13.4 приложения ЗП отражается переходящий с 2011 года остаток «дивидендного» авансовоговзноса (3000 грн. — условно), не сыгравший в уменьшение налога на прибыль по итогам 2011 года (п.п. 153.3.4, абзац второй п. 25 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), т. е. значение строки 13.5.2 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль за 2011 год. |
фрагмент приложения АВ (к строке 20 декларации)
ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, у тому числі: | 1 | 60000 |
Сума дивідендів, виплачена фізичним особам | 1.1 | 10000 |
… | … | … |
Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3) | 4 | 50000 |
Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 Податкової декларації : 100), у тому числі: | 5 | 10500 |
сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації) | 5.1 | 10500 |
Предприятие — плательщикединого налога выплачиваетдивиденды. Как в таком случаеединоналожнику отчитаться по уплаченному «дивидендному» авансовомувзносу (каким образом его отразить в отчетности)?
Как известно, в старой форме Расчета уплатыединого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 в редакции приказа ГНАУ от 20.04.2005 г. № 145) для отражения суммы уплаченного предприятием-единоналожником «дивидендного» авансовоговзноса отводилась отдельная строка 6 «Внески, нараховані на суму дивідендів», в которой в течение года поквартально нарастающим итогомединоналожники приводили сумму уплаченного авансовоговзноса с выплачиваемыхдивидендов.
Однако в пришедшей с 01.01.2012 г. на смену новой форме Налоговой декларации плательщикаединого налога — юридического лица (утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1688, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3) строки, аналогичной прежней строке 6, просто нет. Выходит, сумму «дивидендного» авансовоговзносаединоналожнику в новой «единоналожной» декларации показать просто негде.
Вместе с тем не исключено, что в этой ситуации контролирующие органы займут позицию, аналогичную случаю выплатыединоналожником доходов нерезиденту. Напомним, что в «нерезидентском» случае они указывают на необходимость подачиединоналожником декларации по налогу на прибыль с заполненными строками 17 — 19 и приложением ПН, с отражением в них суммы налога, удержанного с дохода нерезидента. Не исключено, что в ситуации с выплачиваемымидивидендами и «дивидендным» авансовымвзносом налоговики также по аналогии начнут, например, говорить о необходимости подачиединоналожниками декларации по налогу на прибыль с заполненными «дивидендными» строками 20 — 22 и сопутствующим приложением АВ. Пока же официальные разъяснения на этот счет отсутствуют.
Выплатадивидендов нерезиденту
В числе учредителей предприятия есть нерезиденты (юрлицо и физлицо), которым выплачиваютсядивиденды. Каков порядок налогообложения выплачиваемых имдивидендов?
Как уже отмечалось, при выплатедивидендов нерезидентам предприятие-эмитент должно:
— на суммудивидендов, выплачиваемых нерезидентам-юрлицам, начислить и уплатить авансовыйвзнос по налогу на прибыль (в 2012 году — по ставке 21 %); надивиденды, выплачиваемые нерезидентам-физлицам «дивидендный» авансовыйвзнос по налогу на прибыль не начисляется (п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ, консультация в разделе 110.15 ЕБНЗ);
— с суммыдивидендов, выплачиваемых:
нерезидентам-юрлицам — согласно п.п. «б» п. 160.1 и п. 160.2 НКУ удержать налог с доходов нерезидента по ставке 15 % от суммыдивидендов за их счет (который уплачивается в бюджет во время такой выплаты), если иное не предусмотрено нормами международных договоров Украины со страной нерезидента, в пользу которого осуществляется выплата;
нерезидентам-физлицам — согласно пп. 170.10.1, 170.5.3, п. 167.2 НКУ удержать НДФЛ по ставке 5 %, если иное не предусмотрено нормами заключенных Украиной со страной нерезидента международных договоров. Попутно отметим, что сдивидендов, выплачиваемых физлицам-нерезидентам, 15 % налог с доходов, предусмотренный п. 160.2 НКУ, удерживать не нужно — он удерживается только с доходов юрлиц-нерезидентов (консультация в разделе 110.29.04 ЕБНЗ).
Налогообложениедивидендов нерезидентов по описанным правилам (с удержанием налога с доходов: с юрлиц — по ставке 15 %, а с физлиц — по ставке 5 %) осуществляется, если со страной нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. Иначе, если такой международный договор заключен, то налогообложениедивидендов, выплачиваемых нерезидентам (как юрлицам, так и физлицам), может осуществляться по правилам, предусмотренным международным договором (п. 3.2, ст. 103 НКУ).
Если со страной нерезидента заключен международный договор. Напомним, что перечень стран, с которыми Украиной заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2012 г.), приведен в письме ГНСУ от 12.01.2012 г. № 811/7/12-1017. При этом, как известно, большинство договоров содержит отдельную статью 10 «Дивиденды», которая, как правило, предусматривает более выгодные (в первую очередь, для нерезидентов-юрлиц) условия налогообложениядивидендов — снижение ставки налога до 10 % (5 %)*.
*В «старой» декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114, подаваемой за отчетные периоды 2011 года, оно именовалось как приложение АД (напомним, что подробно особенности заполнения декларации по налогу на прибыль и, в частности, этого приложения, которые остаются актуальными и на сегодняшний день, рассматривались в газетах «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 56 и № 58).
Вместе с тем, чтобы воспользоваться таким преимуществом международных договоров и применить кдивидендам нерезидента пониженную ставку налога, нерезидент должен подтвердить свой нерезидентский статус — предоставить эмитенту, выплачивающему емудивиденды, справку (или ее нотариальную копию), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор (пп. 103.4, 103.8 НКУ). Такая справка выдается компетентным (уполномоченным) органом страны нерезидента (п. 103.5 НКУ) по форме, утвержденной в соответствии с законодательством такой страны, должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины (консультации в разделе 110.29.02 ЕБНЗ) и является основанием для применения правил налогообложения, установленных международным договором.
В то же время, как разъяснялось в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 6, с. 21:
— не требуют легализации официальные документы стран — участниц Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.61 г. (к которой присоединилась и Украина), удостоверенные апостилем, проставленным уполномоченным органом страны, в которой составлен документ;
— не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами двусторонних договоров о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских и уголовных делах, и документы стран — участниц многосторонней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22.01.93 г.
В случае же непредоставления нерезидентом такой справки выплачиваемые емудивиденды будут облагаться по украинским правилам, т. е. с удержанием сдивидендов: нерезидента-юрлица — налога с доходов по ставке 15 %, а нерезидента-физлица — НДФЛ по ставке 5 %.
Причем независимо от того, по каким правилам (украинским или международным) будет происходить налогообложение, выплачивая в отчетном кварталедивиденды:
— нерезидентам-юрлицам — предприятие сумму удержанного сдивидендов налога с доходов должно отразить в «нерезидентских» строках 17 — 19 декларации по налогу на прибыль. К строке 17 декларации при этом составляется приложение ПН, в котором заполняется «дивидендная» строка 2 (важно учесть: приложение ПН составляется отдельно по каждому юрлицу-нерезиденту, которому выплачивался доход; поэтому еслидивиденды выплачивались в отчетном периоде разным нерезидентам, то приложений ПН к строке 17 может быть несколько);
— нерезидентам-физлицам — предприятие сумму НДФЛ, удержанного с причитающихся имдивидендов, отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
А теперь рассмотрим пример.
Пример. Предприятие в феврале 2012 года начислилодивиденды учредителям (нерезидентам) в сумме 120000 грн., в том числе:
— учредителю-юрлицу — в сумме 100000 грн.;
— учредителю-физлицу — в сумме 20000 грн.
Со странами нерезидентов заключены международные договоры, однако нерезиденты не подтвердили свой нерезидентский статус справками. Поэтому налогообложение выплачиваемых имдивидендов происходит по украинским правилам в порядке, предусмотренном НКУ.
В учете начисление и выплатадивидендов нерезидентам отразятся следующим образом:
Начисление и выплатадивидендов
(учредителям-нерезидентам)
Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | доходы | расходы | ||
1. Использована часть прибыли на выплатудивидендов | 441 | 443 | 120000 | — | — |
2. Начисленыдивиденды учредителям-нерезидентам: |
|
|
|
|
|
— учредителю-юрлицу | 443 | 671/ю | 100000 | — | — |
— учредителю-физлицу | 443 | 671/ф | 20000 | — | — |
3. С «нерезидентских»дивидендов удержаны и перечислены в бюджет: |
|
|
|
|
|
— cдивидендов юрлица (согласно п. 160.2 НКУ) налог с доходов нерезидента по ставке 15 % | 671/ю | 641/налог с доходов нерезидента | 15000 | — | — |
641/налог с доходов нерезидента | 311 | 15000 | — | — | |
— cдивидендов физлица (согласно п.п. 170.10.1 НКУ) НДФЛ по ставке 5 % | 671/ф | 641/НДФЛ | 1000 | — | — |
641/НДФЛ | 311 | 1000 | — | — | |
4. Уплачен «дивидендный» авансовыйвзнос | 641/аванс.взнос | 311 | 21000 | — | — |
5. Выплаченыдивиденды учредителям-нерезидентам (предположим, на украинские счета нерезидентов*): |
|
|
|
|
|
— учредителю-юрлицу | 671/ю | 311 | 85000 | — | — |
— учредителю-физлицу | 671/ф | 311 | 19000 | — | — |
*Выплатадивидендов нерезидентам за рубеж на иностранные счета в инвалюте рассматривалась в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16. |
Получениедивидендов
Предприятие получаетдивиденды от юрлица-резидента. Нужно ли их сумму включать в «налоговые» доходы? Как получениедивидендов отразить в учете?
Согласно пп. 153.3.6, 136.1.12 НКУ юридические лица — резиденты, получающиедивиденды (кроме постоянных представительств нерезидентов), не включают их сумму в состав «налоговых» доходов. В том числе не включается в состав «налоговых» доходов и суммадивидендов, полученная от предприятия-единоналожника (эмитента).
Однако в случае получениядивидендов от нерезидентов получатель-резидент должен включить сумму такихдивидендов в «налоговые» доходы в периоде получениядивидендов (за исключениемдивидендов, полученных от нерезидентов-юрлиц, пребывающих в соответствии с п.п. 14.1.159 НКУ под контролем юрлица-резидента — получателядивидендов и не имеющих оффшорный статус).
На то, что не включаются в состав «налоговых» доходовдивиденды, полученные налогоплательщиком от других резидентов и «неоффшорных» нерезидентов-юрлиц, пребывающих под контролем налогоплательщика (получателядивидендов), обращалось внимание и в консультации, размещенной в разделе 110.15 ЕБНЗ.
Таким образом, налогообложениедивидендов (включение/невключение в «налоговые» доходы), как видим, зависит от статуса (резидент/нерезидент) стороны, которая их выплачивает.
Попутно заметим, чтодивиденды, полученные от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ, не включают в свой доход и предприятия-единоналожники (п.п. 10 п. 292.11 НКУ).
Пример. В феврале 2012 года предприятие получило от юрлица-резидентадивиденды за 2011 год в размере 70000 грн. Решение о выплатедивидендов было принято в январе 2012 года.
В учете предприятия получениедивидендов отразится следующим образом:
Получениедивидендов
(учет у учредителя)
Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | доходы | расходы | ||
1. Начислена суммадивидендов (в момент принятия решения об их выплате — январе) | 373 | 731 | 70000 | — * | — |
2. Полученыдивиденды | 311 | 373 | 70000 | — | — |
*Согласно пп. 136.1.12, 153.3.6 НКУдивиденды, полученные налогоплательщиком от других юрлиц-резидентов, в «налоговые» доходы не включаются. |
Ну а подробнее о получениидивидендов, в том числе от нерезидента, см. статью «Получениедивидендов: порядок отражения в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16.