Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам применения статьи 199 раздела V Налогового кодекса Украины

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам применения статьи 199 раздела V Налогового кодекса Украины

Приказ от 16 февраля 2012 года № 129

(извлечение)

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), приказываю:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам применения статьи 199 раздела V Кодекса.

<…>

Председатель А. Клименко

Утверждена приказом ГНС Украины 16.02.2012 № 129

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам пропорционального отнесения сумм налога к налоговому кредиту в случае использования приобретенных и/или изготовленных товаров/услуг, необоротных активов частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет

В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI — Кодекс;

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и Расчет (перерасчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (Д7) — приложение 7 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 № 1492, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 под 1490/20228 — это декларация и приложение 7 соответственно.

Пропорциональное отнесение сумм налога к налоговому кредиту регулируется статьей 199 раздела V Кодекса.

Плательщик налога в случае приобретения и/или изготовления товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, имеет право отнести к налоговому кредиту ту часть уплаченного (начисленного) налога во время их приобретения или изготовления, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях (пункт 199.1 статьи 199 Кодекса).

Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (далее — доля использования) определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых налогом и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год (пункт 199.2 статьи 199 Кодекса).

В соответствии с пунктом 199.3 статьи 199 Кодекса плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога определяют в текущем календарном году долю использования на основании расчета, произведенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Согласно требованиям пункта 199.4 статьи 199 Кодекса плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. При проведении такого перерасчета учитываются соответствующие данные деклараций за налоговые периоды года, по которым производится перерасчет, и уточняющих расчетов, поданных в течение такого года. Указанный перерасчет осуществляется в таблице 2 приложения 7 декларации за последний налоговый период года (пункт 199.5 статьи 199 Кодекса) и результаты его (значения колонки 10) с противоположным знаком отражаются в строке 16.4 такой декларации.

Кроме того, абзацем вторым пункта 199.4 предусмотрено, что перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.

комментарий редакции

По сравнению с прежним Законом об НДС, который лишь декларировал необходимость распределения «входного» НДС (см. п.п. 7.4.3), но не устанавливал какого-либо конкретного механизма такого распределения, наличие в НКУ ст. 199, регулирующей вопросы пропорционального отнесения сумм «входного» НДС в состав налогового кредита, расценивалось как значительный прогресс. Вместе с тем скупые нормы этой статьи скорее напоминали нострадамовские пророчества — каждый трактовал их по-своему, причем подтвердить правильность той или иной трактовки было нечем.

С выходом в марте прошлого года новой формы налоговой декларации по НДС и порядка ее заполнения, утвержденных приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 (далее — Порядок № 41 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 19), появилась возможность прийти уже к более определенным выводам по рассматриваемому вопросу, которыми мы не замедлили поделиться с нашими читателями (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 28, с. 50, № 40, с. 27, № 69, с. 26).

И что немаловажно — правильность наших рассуждений в той или иной степени подтверждалась затем соответствующими консультациями налоговиков в ЕБНЗ и разъяснениями центрального налогового ведомства. При этом даже те письма ГНСУ, с которыми приходилось спорить ввиду расхождений по отдельным тактическим вопросам, как, например, от 30.11.2011 г. № 6446/6/15-3415-26 (далее — письмо № 6446 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 103), лишь подчеркивали совпадение наших взглядов на общую стратегию распределения (и перераспределения) «входного» НДС.

Комментируемая сегодня Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения ст. 199 НКУ, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 129 (далее — ОНК № 129), свидетельствует о сплошной ревизии налоговиками своих прежних подходов к важнейшим вопросам пропорционального отнесения сумм НДС в состав налогового кредита.

Следует сказать, что не всегда проведенная ревизия негативно отразится на налогоплательщиках. Скорее наоборот — отдельные аспекты новой «распределительной» политики ГНСУ способны серьезно облегчить им жизнь. Вопрос состоит только в том, насколько эта политика соответствует базовым принципам распределения НК по НДС, установленным ст. 199 НКУ и нашедшим свое отражение в подзаконных нормативных актах. Попробуем разобраться.

Для удобства разобьем дальнейший текст комментария на подразделы, соответствующие вопросам, ответы на которые даны в ОНК № 129. Поскольку детальный анализ новых веяний от ГНСУ еще впереди, остановимся на каждом вопросе максимально кратко, больше внимания уделив тем из них, которые следует учесть в работе прямо сейчас.

Игорь Хмелевский

Ответ. Непосредственно расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями один раз в год осуществляется в таблице 1 приложения 7:

декларации за декабрь (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — за четвертый квартал), в случае осуществления расчета доли использования за предыдущий календарный год согласно требованиям пункта 199.2 статьи 199 Кодекса;

декларации отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и не облагаемые налогом операции плательщиками, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, или вновь созданными плательщиками.

комментарий редакции

1. Когда проводится расчет ЧВ*?

Сам по себе ответ на этот вопрос очевиден — он содержится в п. 199.2 НКУ для плательщиков, которые в прошлом году осуществляли необлагаемые операции (в декларации за последний отчетный период прошлого года), и в п. 199.3 этого Кодекса — для вновь созданных плательщиков, а также тех, у которых в прошлом году необлагаемых операций не было (в декларации за первый отчетный период текущего года, в котором такие операции появились)**. Полученное значение ЧВ применяется в целях первичного формирования налогового кредита по приобретенным в текущем году товарам/услугам/необоротным активам двойного назначения.

** И в том и в другом случае в расчет ЧВ должны приниматься только операции поставки, т. е. операции, которые соответствуют определениям, содержащимся в пп. 14.1.191 и 14.1.185 НКУ, в том числе и операции по передаче в пределах баланса плательщика налога имущества, которое планировалось для использования в облагаемых операциях, для его использования в операциях, которые освобождаются от налогообложения или не подлежат налогообложению (см. абз. «в» п.п. 14.1.191 этого Кодекса). На сегодня налоговики отрицают необходимость включения в расчет ЧВ таких операций, а также операций по начислению налоговых обязательств на сумму превышения обычной цены над фактической (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 9 — 10, с. 5-6), с чем мы, разумеется, согласиться не можем.

Нюанс же этой части ОНК № 129 состоит в том, что, кроме ответа на вопрос «когда…», в ней также появились указания на периодичность проведения расчета ЧВ. По мнению налоговиков, такой расчет должен осуществляться один раз в году в табл. 1 Приложения Д7 к декларации по НДС.

Между тем следует помнить, что в п. 199.4 НКУ заложена норма о необходимости проведения перерасчета ЧВ в целях перераспределения ранее отраженного налогового кредита. Причем из системного анализа самой нормы можно заключить, что Кодексом установлены разный порядок перерасчета налогового кредита для товаров/услуг и для объектов основных производственных средств и нематериальных активов: для товаров/услуг — по итогам календарного года; для необоротных активов — по результатам 12, 24, 36 месяцев их использования. Такое ее видение до сих пор подтверждалось ГНСУ, например, в письме № 6446.

*** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденный приказом МФУ от 25.11.2011 г. № 1492.

Получается, что перерасчет ЧВ по необоротным активам должен был происходить каждый раз в том отчетном периоде, на который приходился 12-й, 24-й или 36-й месяц их использования (кстати, на это есть прямые указания в п. 4.5 разд. V как прежнего Порядка № 41, так и ныне действующего Порядка № 1492***).

Как будет видно из ответа на третий вопрос, приведенные нормы НКУ и обоих Порядков проигнорированы не случайно — теперь налоговики решили продвигать мысль о едином механизме годового перерасчета ЧВ.

Игорь Хмелевский

Ответ. Рассчитанный показатель доли использования применяется для определения доли уплаченного (начисленного) налога на добавленную стоимость при приобретении или изготовлении товаров/услуг, необоротных активов, которую плательщик имеет/не имеет права отнести к налоговому кредиту (строки 15.1/15.2 декларации), в течение текущего календарного года, включая и последний период года (декабрь или четвертый квартал).

комментарий редакции

2. В течение какого периода применяется ЧВ?

По сути, в этой части ОНК № 129 дан ответ на вопрос, который обсуждался еще в прошлом году в статье «Нюансы распределения НК по НДС» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 99). Звучит он так: какое значение ЧВ необходимо использовать при распределении «входного» НДС по товарам/услугам за декабрь этого года — прошлогоднее, которым пользовались на протяжении этого года, или уже новое, определенное на будущий год за 12 месяцев текущего года?

Поскольку налоговики, как и мы, считают, что в декабре должна применяться та ЧВ, которой пользовались на протяжении января — ноября этого года, больше обсуждать здесь нечего.

Игорь Хмелевский

Ответ. Учитывая, что согласно Кодексу перерасчет производится один раз в конце года (по итогам операций, осуществленных в течение года), дальнейший перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях производится по результатам тех календарных лет, на которые приходятся 12, 24, 36 месяцы их использования. Осуществляется такой перерасчет в таблице 3 приложения 7 декларации за последний налоговый период таких лет и результат его (значение колонки 8) с противоположным знаком отражается в строке 16.4 такой декларации.

комментарий редакции

3. Когда производится перерасчет ЧВ по необоротным активам?

Ответ на этот вопрос является прямым следствием новой позиции ГНСУ, выраженной в п. 1 (см. выше), относительно расчета (и перерасчета) ЧВ один раз в году. А чтобы эта позиция выглядела более-менее законной (ведь действующие нормы НКУ, в частности п. 199.4, не дают должных оснований для такой трактовки), в самом конце описательной части ОНК № 129 (перед вопросом 1) даже пришлось соответствующим образом подкорректировать указанный пункт.

Так, при цитировании абз. первого п. 199.4 НКУ налоговики к товарам/услугам добавили и необоротные активы, чего в оригинальном тексте Кодекса нет. Тем самым они высказались за проведение перерасчета в конце каждого года не только в отношении товаров/услуг двойного назначения, приобретенных в этом году, но и в отношении необоротных активов, начало использования которых приходится на этот год.

Перерасчет ЧВ по необоротным активам по итогам 12, 24 и 36 месяцев их использования, о котором говорится в абз. втором п. 199.4 НКУ, представляется им теперь дополнительным по отношению к основному перерасчету, предусмотренному абз. первым этого же пункта (о чем свидетельствуют слова «кроме того», с которых начинается цитирование абз. второго п. 199.4 и которых тоже нет в оригинальном тексте Кодекса).

А поскольку расчет (перерасчет) ЧВ выполняется один раз в году, то и такой дополнительный (трехкратный) перерасчет по необоротным активам должен происходить не в том месяце, на который приходится 12-й, 24-й и 36-й месяц использования необоротных активов, а в конце того года, на который приходится 12-й, 24-й и 36-й месяц использования этих активов. В итоге отдельно взятый необоротный актив будет участвовать в перерасчетах четыре (!) раза.

Таким образом, о двух не зависящих друг от друга перерасчетах (первый — только по товарам/услугам, а второй — троекратный — только по необоротным активам), на чем еще недавно настаивали авторы письма № 6446, отныне предлагается забыть, хотя это прямо противоречит требованиям п. 4.5 разд. V Порядка № 1492.

Покажем на примере, что предлагают налоговики. Так, по основным средствам двойного назначения, приобретенным в феврале 2012 года, первый перерасчет следует произвести в декабре этого же года в табл. 2 Приложения Д7 вместе с товарами/услугами. Следующие три перерасчета должны осуществляться в табл. 3 этого приложения за декабрь 2013, 2014 и 2015 годов.

Насколько оправданным является такое резкое изменение позиции? Если судить об этом с точки зрения налогоплательщиков, то они от этого должны только выиграть, поскольку теперь, во-первых, при проведении годового перерасчета из кол. 6 и 7 табл. 2 Приложения Д7 не придется выбрасывать показатели, касающиеся необоротных активов, и, во-вторых, не придется рассчитывать индивидуальные значения ЧВ по необоротным активам, приобретенным в разных отчетных периодах в течение одного календарного года. Появись такое разъяснение на год раньше, одновременно с новыми формами НДС-отчетности и порядком их заполнения, а также с соответствующими коррективами в самом п. 199.4 НКУ, которые бы все вместе согласовывались между собой, — и механизм пропорционального отнесения сумм «входного» НДС к налоговому кредиту заработал бы как часы.

К сожалению, на сегодня время для начала применения основных положений ОНК № 129 безвозвратно упущено. Первый годовой перерасчет ЧВ по товарам/услугам (но без необоротных активов) уже состоялся. Для необоротных активов, приобретенных в январе и феврале прошлого года, наступил 12-й месяц их использования — декабрь 2011 года и январь 2012 года соответственно, что потребовало провести по ним перераспределение налогового кредита. Да и вообще, многие предприятия только успели к концу 2011 года выработать более-менее понятный алгоритм распределения (и перераспределения) НК по НДС, едва оправившись при этом от сумятицы, внесенной письмом № 6446 в отношении «старых» основных средств, как снова неожиданный поворот на 180 градусов.

Безусловно, такое шараханье из стороны в сторону не делает чести главному налоговому ведомству. И первое, что захотелось рекомендовать нашим читателям в этом комментарии, — вообще не обращать внимания на большинство выводов ОНК № 129, а продолжать делать все по-прежнему, например, как было описано в статье «Годовой перерасчет налогового кредита по НДС» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3). Однако затем все же было решено представить на суд читательской аудитории новую схему проведения перерасчета ЧВ (в том виде, как она нам представляется после изучения комментируемого приказа), оставив право выбора за самими налогоплательщиками. Но перед тем как сделать это, имеет смысл обсудить следующий вопрос из ОНК № 129.

Игорь Хмелевский

Ответ. Отсчет 12, 24 и 36 месяцев использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях начинается с периода (календарный месяц), в котором такие необоротные активы были введены в эксплуатацию.

комментарий редакции

4. Когда начинается отсчет использования необоротных активов?

Косвенно ответ на этот вопрос можно было получить еще из п. 6 письма № 6446, где утверждалось, что для необоротного актива, который начал использоваться в облагаемых и необлагаемых операциях 31 января 2011 года, отсчет первых 12 месяцев в целях перерасчета ЧВ начинается с января 2011 года, поскольку налоговая отчетность формируется по результатам соответствующего налогового периода (месяца, квартала), а не отдельного календарного дня.

В комментарии к указанному письму мы не стали спорить с таким подходом, хотя он и противоречит п. 198.5 НКУ, согласно которому, в частности, датой использования основных производственных средств считается дата признания расходов в соответствии с разд. III этого Кодекса, а расходами при использовании ОС является их амортизация, которая в соответствии с п. 146.2 НКУ начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию.

В комментируемой части ОНК № 129 налоговики продолжают настаивать, что отсчет 12-месячных периодов использования необоротных активов в облагаемых операциях начинается с периода, в котором такие необоротные активы были введены в эксплуатацию. Если считать это правильным, то для всех необоротных активов, приобретенных в отчетном году с февраля по декабрь, первые 12 месяцев их использования придутся на следующий год и первое (точнее, второе, но первое из трех с двенадцатимесячной периодичностью) самостоятельное перераспределение НК по ним надо будет выполнить лишь в декабре следующего года (не считая того перераспределения, которое ждет их совместно с товарами/услугами уже в конце этого года).

А вот для «январских» необоротных активов первые 12 месяцев в таком случае придутся уже на этот год, что вызовет необходимость проведения по ним в декабре этого года как общего, «товарно/услужно/необоротного», так и дополнительного, «только необоротного», перерасчетов. При этом такой дополнительный перерасчет выглядит чистой формальностью, поскольку, чтобы не задвоить корректировку НК в стр. 16.4 декларации, его результат должен быть нулевым.

Итак, схема проведения распределения (и перераспределения) НК по НДС в трактовке ОНК № 129 будет выглядеть так (начнем описание с даты вступления в силу НКУ, т. е. с 01.01.2011 г.):

1) определяем ЧВ по результатам 2010 года (при этом не суть важно, что в 2011 году ее определили с опозданием — в марте). Разумеется, для «новичков», а также не имевших в 2010 году необлагаемых операций, расчет ЧВ производится так, как сказано в п. 199.3 НКУ (см. об этом в самом начале комментария);

2) в течение всего 2011 года применяем это значение ЧВ для первичного распределения НК по всем приобретениям, имеющим двойное предназначение;

3) в декабре 2011 года в табл. 1 Приложения Д7 рассчитываем новое значение ЧВ, которым будем пользоваться в 2012 году; в табл. 2 с применением той ЧВ, которую определили в табл. 1, проводим перерасчет для всех товаров/услуг/необоротных активов, купленных в 2011 году для двойного использования*; табл. 3 заполняется только по необоротным активам, купленным в январе 2011 года**, однако результатом перерасчета в отношении таких активов в кол. 8 будет 0;

4) в течение всего 2012 года Приложение Д7 не подается ни разу вплоть до декабря;

5) в декабре 2012 года остаются справедливыми приведенные выше рассуждения насчет заполнения табл. 1 и 2 (в последней проводится перерасчет в отношении всех товаров/услуг/необоротных активов, купленных в 2012 году для двойного использования); кроме того, заполняется табл. 3, в которой:

а) производится перерасчет в отношении необоротных активов, приобретенных в январе 2011 года (это уже их третий, но второй «необоротный» перерасчет);

б) по итогам 12 месяцев использования перераспределяется НК по необоротным активам, приобретенным в 2011 году с февраля по декабрь включительно (для них это второй из четырех возможных, но первый «необоротный» перерасчет);

в) выполняется перерасчет по необоротным активам, купленным в январе 2012 года, результат которого будет нулевым;

6) наконец, в Приложениях Д7 за декабрь 2013-го и 2014-го годов надо будет в очередной (третий и четвертый, но второй и третий «необоротный») раз перераспределить НК по необоротным активам, приобретенным в феврале — декабре 2011 года***. При этом перерасчет по необоротным активам, приобретенным в январе 2011 года, в последний раз по итогам 36 месяцев состоится в декабрьской декларации 2013 года. В остальном пользуемся рассуждениями, приведенными в предыдущем пункте.

*** Логично было бы такое перераспределение проводить нарастающим итогом, т. е. по объемам 2012 — 2013 и 2012 — 2014 годов соответственно, для чего достаточно взять среднее арифметическое значение ЧВ из табл. 2 за указанные годы. Тем не менее, ни «за», ни «против» применения нарастающего итога при подсчете объемов за 12, 24 и 36 месяцев использования необоротных активов налоговики пока не высказались, поэтому не исключено и другое развитие событий: принимать для расчетов объемы только за текущий год.

Как видно из приведенной выше схемы, ее применение непосредственно с января 2011 года позволило бы избежать многих проблем практического характера, в частности, избавить от лишних вычислений при проведении прошлогоднего перерасчета налогового кредита. Однако нельзя исключать и того, что в ряде случаев не поздно воспользоваться ею даже сейчас, хотя это может повлечь за собой необходимость предоставления уточняющих деклараций по НДС за декабрь 2011 и январь 2012 гг., иногда даже с уплатой штрафов.

Единых рекомендаций здесь дать не получится — каждый должен удостовериться в приемлемости или неприемлемости новых предложений от ГНСУ самостоятельно. Да еще и подумать на всякий случай, а что он будет делать, если спустя какое-то время ОНК № 129 вдруг отзовут…

Игорь Хмелевский

Ответ. Перерасчет доли использования необоротных активов, которые приобретены до вступления в силу Кодекса и по которым 12, 24 или 36 месяцы их использования приходятся на период после 01.01.2011, производится по введенным в эксплуатацию после 01.01.2011.

комментарий редакции

5. Перерассчитывается ли ЧВ по «старым» необоротным активам?

Вопрос, который приобрел огромный резонанс после появления письма № 6446 (напомним, в нем налоговики однозначно ратовали за то, что перерасчет налогового кредита для объектов основных производственных средств и нематериальных активов по результатам 12, 24, 36 месяцев их использования должен производиться независимо от даты их приобретения), спустя пару месяцев лопнул как мыльный пузырь (а это дополнительно заставляет задуматься, не достанется ли такая же судьба комментируемому сегодня ОНК № 129?).

Итак, свежее мнение ГНСУ по этому вопросу выводит из-под перерасчета не только те необоротные активы, по которым на дату вступления в силу НКУ не прошло более трех лет от начала их использования (мы все же склонялись к необходимости перерасчета НК по таким активам), но и те из них, которые были введены в эксплуатацию до этой даты. И только те, которые приобретались до 01.01.2011 г. (а значит, первичное формирование налогового кредита по ним уже произошло в момент приобретения), но были введены в эксплуатацию после этой даты, должны участвовать в трехкратном перерасчете налогового кредита по правилам, установленным абз. вторым п. 199.4 НКУ (по итогам 12, 24 и 36 месяцев их использования).

Посмотрим, как долго проживет эта установка в отношении «старых» ОС…

Игорь Хмелевский

Ответ. Перерасчет доли использования в налогооблагаемых операциях малоценных необоротных материальных активов (группа 11 классификации основных средств и других необоротных активов), минимально допустимый срок полезного использования которых не определен (пункт 145.1 статьи 145 Кодекса), осуществляется в порядке, предусмотренном для товаров/услуг, а не основных средств.

Заместитель директора Департамента Ю. Лапшин

комментарий редакции

6. В каком порядке производится перерасчет ЧВ для «малоценки»?

По идее, малоценные необоротные материальные активы (МНМА) являются составной частью необоротных активов, следовательно, после первоначального распределения «входного» НДС в момент приобретения объектов МНМА, предназначенных для двойного использования, следовало бы проводить перерасчет суммы такого НДС в соответствии с правилами, установленными п. 199.4 НКУ для необоротных активов, т. е. через 12, 24 и 36 месяцев после начала использования.

Тем не менее в ОНК № 129 утверждается иное: перерасчет ЧВ в отношении МНМА осуществляется в порядке, предусмотренном для товаров/услуг, а не основных средств.

Похоже, законодатель попросту забыл о «малоценке», иначе трудно объяснить, зачем таким активам, большинство из которых в момент передачи в эксплуатацию полностью переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию, четырежды участвовать в перераспределении налогового кредита. По этой причине считаем возможным согласиться с либеральным подходом налоговиков к проблеме перерасчета НК по МНМА.

Игорь Хмелевский