Налогообложение. Налогообложение средств, полученных бюджетной организацией от предоставления имущества в аренду

Налогообложение средств, полученных бюджетной организацией от предоставления имущества в аренду

Согласно ст. 2 БКУ бюджетные учреждения — органы государственной власти, органы местного самоуправления, а также организации, которые созданы ими в установленном порядке и полностью содержатся за счет соответственно государственного или местных бюджетов. Бюджетные учреждения являются неприбыльными.

БКУ определено, что бюджет состоит из общего и специального фондов. В частности, в специальный фонд бюджета включаются собственные поступления бюджетных учреждений, получаемые дополнительно к средствам общего фонда бюджета.

Заметим, что средства, которые бюджетное учреждение получает от предоставления помещения в аренду, являются его собственными поступлениями и зачисляются в специальный фонд бюджета (планируются в смете учреждения по спецфонду) согласно требованиям ч. 4 ст. 13 БКУ.

Также напомним, что не все средства от предоставления в аренду помещения бюджетных учреждений остаются в распоряжении таких учреждений. Так, согласно п. 12 ст. 4 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI 50 % арендной платы за пользование другим имуществом, принадлежащим бюджетным учреждениям, которые содержатся за счет государственного бюджета, зачисляется в специальный фонд Госбюджета (в предыдущие годы — в общий фонд Госбюджета).

Согласно ст. 133 НКУ плательщиками налога на прибыль из числа резидентов являются неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению.

Порядок налогообложения неприбыльных организаций и учреждений, к которым, в частности, согласно п.п. «а» п. 157.1 НКУ относятся органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, установлен ст. 157 НКУ.

Перечень доходов неприбыльных организаций, указанных в п.п. «а» п. 157.1 НКУ, которые освобождаются от налогообложения, определен в п. 157.2 НКУ. Для бюджетных учреждений такими доходами являются:

— средства или имущество, поступающие безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

— пассивные доходы;

— средства или имущество, поступающие в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходы государственных учебных заведений, полученные от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, в том числе от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;

— дотации или субсидии, полученные из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

В то же время согласно абз. 2 п. 157.10 НКУ освобождаются от налогообложения доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 НКУ, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, которые содержатся за счет бюджета, при условии, что они зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для содержания указанных организаций, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы в следующем году.

При этом из суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог, предусмотренный в п. 151.1 НКУ, не уплачивается.

Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными заведениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Учитывая изложенное выше, средства, которые бюджетное учреждение получает от предоставления имущества в аренду, освобождаются от налогообложения при условии, если такие средства:

— предусмотрены сметой, утвержденной согласно Порядку № 228;

— зачисляются в доходы специального фонда (на специальный счет) в соответствии с требованиями БКУ;

— используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно уставу бюджетного учреждения).