Бухучет и финотчетность единоналожников
Как известно, с 2012 года действует новый порядок обложения единым налогом. При этом коррективам подверглись также правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности предприятиями-единоналожниками. О том, какими нормами законодательства в настоящее время следует руководствоваться плательщикам единого налога четвертой группы при отражении результатов своей деятельности в бухучете и финотчетности, рассмотрим в этой статье.
Наталья ВОРОНАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 996 — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24.01.2011 г. № 25.
Методрекомендации № 422 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 25.06.2003 г. № 422.
Методрекомендации № 720 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 15.06.2011 г. № 720.
Приказ № 186 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета» от 19.04.2001 г. № 186.
Упрощенный план счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186.
Общий план счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций в редакции приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1591.
Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
Как известно, с 2012 года Книгу учета доходов и расходов юридические лица — единоналожники не ведут. Для определения объекта налогообложения они в соответствии с п.п. 296.1.3 НКУ используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений п. 44.2 НКУ. В свою очередь, п. 44.2 НКУ устанавливает, что единоналожники «ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Министерством финансов Украины».
Отдельная методика упрощенного бухгалтерского учета для единоналожников Минфином не разработана. В связи с этим плательщикам единого налога четвертой группы не остается ничего другого, как применять уже имеющиеся нормативно-правовые акты. В частности, основным документом, которым им следует руководствоваться, является П(С)БУ 25, ведь, принимая его в новой редакции, Минфин ссылался именно на п. 44.2 НКУ. Кроме того, говоря об упрощенном бухучете, можно вспомнить об Упрощенном плане счетов, а также о Методрекомендациях № 422 и № 720.
Рассмотрим порядок применения указанных документов единоналожниками.
Нормы П(С)БУ 25 для единоналожников
В соответствии с п. 8 разд. I П(С)БУ 25 субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов (к которым относятся и плательщики единого налога четвертой группы):
1) могут учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости, без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;
2) не создают обеспечения предстоящих расходов и платежей (на оплату предстоящих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признают соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления;
3) признают расходы и доходы с учетом требований НКУ и относят суммы, которые не признаются НКУ расходами или доходами, непосредственно на финансовый результат после налогообложения;
4) включают в итог баланса текущую дебиторскую задолженность по ее фактической сумме. Судя по всему, предполагается отражение дебиторской задолженности по ее первоначальной стоимости, а не по чистой реализационной стоимости. Из этого следует, что единоналожники не должны создавать резерв сомнительных долгов.
Как видим, из четырех приведенных принципов три прописаны безальтернативно, право выбора предприятию предоставлено только в отношении первого из них. Другими словами, единоналожник вправе сам решать, будет он учитывать необоротные активы по первоначальной стоимости либо же задействует механизмы переоценки и уменьшения полезности. Остальные положения п. 8 разд. I П(С)БУ 25 он должен выполнять безоговорочно. В то же время не все так просто.
В частности, вызывает вопросы предписание отражать доходы и расходы с учетом требований НКУ, а не признаваемые в налоговом учете суммы относить на финансовый результат после налогообложения. Напомним, что изначально данная норма касалась исключительно плательщиков налога на прибыль — «нулевиков». Вероятнее всего, Минфин, внося в П(С)БУ 25 изменения относительно упрощенного бухгалтерского учета единоналожников, просто забыл ее подкорректировать.
В результате применение этого положения приведет к абсурдной ситуации. Поскольку в налоговом учете единоналожника расходы не отражаются, получится, что все бухгалтерские расходы будут списываться напрямую на финансовый результат после налогообложения. А признание доходов только при поступлении денежных средств, а не в момент их начисления, будет противоречить одному из основных принципов бухгалтерского учета — принципу начисления. Напомним, что в соответствии с ним доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств (ст. 4 Закона № 996).
Таким образом, слепое следование требованиям п. 8 разд. I П(С)БУ 25 приведет к составлению недостоверной финансовой отчетности, которую невозможно будет использовать для принятия решений, ведь показатели отчетности единоналожника будут несопоставимы с показателями отчетности других предприятий. На наш взгляд, плательщики единого налога должны вести учет по стандартным бухучетным правилам. А уже на основании достоверных данных бухгалтерского учета можно определить и налогооблагаемый доход*, как это предписывает п.п. 296.1.3 НКУ.
* Подробно о расчете объекта налогообложения единоналожниками см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 31.
Отдельно следует остановиться на порядке определения себестоимости произведенной и реализованной продукции единоналожниками. Отметим, что о необходимости применения такими субъектами хозяйствования норм Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318, указаний нет. В соответствии с п.п. 2.5 разд. III П(С)БУ 25 себестоимость изготовленной и реализованной продукции (работ, услуг) состоит из прямых расходов, непосредственно связанных с производством, и общепроизводственных расходов, «уменьшенных на сумму уменьшения остатка на конец периода (в сравнении с остатком на начало периода)» незавершенного производства и готовой продукции.
Вполне очевидно, что для определения себестоимости реализованной продукции необходимо откорректировать производственные расходы отчетного периода на сумму изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции на конец такого отчетного периода в сравнении с его началом. Однако уменьшать их следует на сумму прироста, а не уменьшения остатков на конец периода в сравнении с остатками на начало (как это указано в п.п. 2.5 разд. III П(С)БУ 25). Соответственно на сумму уменьшения остатков на конец периода, по сравнению с остатками на начало, следует увеличить сумму производственных расходов.
Остаток незавершенного производства и готовой продукции определяется на основании первичных документов, которыми оформляется движение (приобретение, изготовление, передача в места хранения, отпуск на сторону, реализация) запасов, или по результатам инвентаризации на конец отчетного периода. При этом остаток незавершенного производства (сальдо по дебету счета 23) оценивается по материальным расходам и расходам на оплату труда, а остаток готовой продукции (сальдо по дебету счета 26) — по цене реализации за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы ожидаемой прибыли.
В соответствии с ч. 3 ст. 3 Закона № 996 предприятия, которые имеют право ведения упрощенного учета доходов и расходов и не зарегистрированы плательщиками НДС, могут обобщать информацию в регистрах бухгалтерского учета без использования двойной записи. Данная норма продублирована в п. 9 разд. I П(С)БУ 25. Таким образом, юридические лица, уплачивающие единый налог по ставке 5 %, могут (но не обязаны) вести бухучет без использования двойной записи. Для реализации такого права Минфином приняты Методрекомендации № 720. Об их применении единоналожниками поговорим далее.
Методрекомендации: кто и когда применяет
Методрекомендации № 720 и № 422, несмотря на их одинаковое название, используются в разных случаях.
Так, Методрекомендации № 422, принятые еще в 2003 году, были предназначены для ведения регистров бухгалтерского учета субъектами предпринимательской деятельности с признаками малых предприятий, т. е. всеми юридическими лицами, применяющими П(С)БУ 25. В то же время, учитывая изменения, внесенные в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету за последние 9 лет, указанные Методрекомендации изрядно устарели. Например, этот документ до сих пор предусматривает применение малыми предприятиями только счетов класса 8. При этом, как известно, Упрощенный план счетов в настоящее время такой возможности не дает.
Что касается Методрекомендаций № 720, то они разработаны для ведения регистров бухучета субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, которые имеют право ведения упрощенного учета доходов и расходов, в частности соответствуют критериям, определенным п. 154.6 НКУ, и не зарегистрированы плательщиками НДС. Несмотря на то что Методрекомендации № 720 принимались изначально для ведения учета без применения двойной записи плательщиками налога на прибыль по нулевой ставке, они могут использоваться и единоналожниками, уплачивающими единый налог по ставке 5 %. При этом периодичность составления учетных регистров такие предприятия могут выбрать самостоятельно — месяц или квартал (в зависимости от объема хозяйственных операций).
Отметим, что, несмотря на разрешение единоналожникам — неплательщикам НДС вести учет без применения двойной записи, обязанности по составлению ими Баланса (хоть и по упрощенной форме № 1-мс) никто не отменял. Поэтому разработчики Методрекомендаций № 720 должны были построить учет так, чтобы его результат был таким же, как и при ведении двойной записи, что в итоге достигается путем переноса сумм из одних регистров учета в другие.
В то же время маловероятно, что перенос данных из одного журнала в другой и осуществление выборочных подсчетов по их отдельным графам кому-то покажется более удобным, чем использование любой самой простой бухгалтерской компьютерной программы. В связи с этим напоминаем, что оба упомянутых выше документа имеют всего лишь рекомендательный характер и не являются обязательными для использования.
Кроме того, не следует забывать, что даже при использовании Методрекомендаций № 422 или № 720 у единоналожников сохраняется необходимость документального оформления хозяйственных операций в общем порядке согласно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденному приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.
Упрощенный план счетов
Еще одним документом, принятым с целью упрощения бухгалтерского учета, является Упрощенный план счетов.
Как указано в п. 2 приказа № 186, Упрощенный план счетов могут применять:
— субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, которые в соответствии с действующим законодательством признаны субъектами малого предпринимательства;
— юридические лица, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности;
— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.
Эти субъекты могут применять Упрощенный план счетов только в случае составления ими финансовой отчетности в соответствии с П(С)БУ 25.
Предприятия-единоналожники являются субъектами малого предпринимательства и составляют финансовую отчетность в соответствии с П(С)БУ 25. Таким образом, они имеют полное право вести бухгалтерский учет на основании Упрощенного плана счетов.
Напомним, приказом Минфина «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 31.05.2011 г. № 664 из Упрощенного плана счетов исключены счета класса 8. Связано это с тем, что в настоящее время в Отчете о финансовых результатах по формам № 2-м и № 2-мс расходы группируются не по элементам затрат (материальные расходы, расходы на оплату труда и т. п.), а по расходам деятельности (т. е. в зависимости от их функционального назначения — производство, сбыт и т. п.). Такой подход вызывает необходимость применения счетов класса 9.
Так же, как и к счетам Общего плана счетов, к счетам Упрощенного плана счетов могут вводиться субсчета. При этом следует исходить из назначения счетов, нужд управления, контроля, анализа и отчетности предприятия. Кроме того, нужно помнить, что для учета и обобщения информации о забалансовых активах и обязательствах на счетах класса 0 следует использовать Общий план счетов.
По предписаниям п. 4 приказа № 186 записи на счетах бухгалтерского учета Упрощенного плана счетов и на забалансовых счетах производятся в соответствии с Инструкцией № 291.
В то же время нельзя не заметить, что положения Инструкции № 291 не всегда отвечают описаниям счетов Упрощенного плана счетов, что, безусловно, создает некоторые сложности при их совместном применении.
Обращаем внимание: предприятия-единоналожники могут, а не обязаны, использовать Упрощенный план счетов. Таким образом, никто не запрещает им пользоваться в работе Общим планом счетов.
Cоставление Упрощенного финотчета
Что касается финотчетности, то с 2012 года в соответствии с п. 2 разд. І П(С)БУ 25 единоналожники, как и плательщики налога на прибыль по нулевой ставке, предоставляют Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе форм № 1-мс и № 2-мс (далее — Упрощенный финотчет).
В то же время, в отличие от «нулевиков», подавать такой отчет пользователям (в том числе органам статистики) плательщики единого налога должны не раз в год, а ежеквартально. Связано это с тем, что ч. 7 ст. 11 Закона № 996 годовой отчетный период установлен не для упрощенной финотчетности, а именно для «нулевиков».
Напомним, что годовая финансовая отчетность подается не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным, а промежуточная (квартальная) — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Таким образом, впервые по новой форме единоналожники предоставляют финотчетность за I квартал не позднее 25 апреля 2012 года.
Отметим также, что в органы ГНС финансовую отчетность* единоналожники не подают, поскольку такая обязанность предусмотрена исключительно для плательщиков налога на прибыль (п. 46.2 НКУ).
* Что касается Налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица, то, напомним, согласно п. 296.3 и п.п. 49.18.2 НКУ она представляется в органы ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (за I квартал — не позднее 10 мая 2012 года). Порядок ее составления будет рассмотрен на страницах нашей газеты в ближайшее время.
Упрощенный финотчет составляется в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой (п. 1 разд. І П(С)БУ 25). В целом он очень схож с Финансовым отчетом субъекта малого предпринимательства по формам № 1-м и № 2-м. Поэтому единоналожники, составлявшие в предыдущем году отчетность по этим формам, справятся с заполнением Упрощенного финотчета без особого труда.
Рассмотрим построчно порядок составления форм № 1-мс и № 2-мс в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Баланс (форма № 1-мс)
| Наименование и код строки | Источник информации | Примечания | |
| Упрощенный план счетов | Общий план счетов | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| АКТИВ | |||
| І. Необоротные активы | |||
| Основные средства: | Приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также стоимость прочих необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости. Здесь также отражается стоимость нематериальных активов, долгосрочных биологических активов и незавершенных капитальных инвестиций. В этой статье указываются отдельно: | ||
| остаточная стоимость (030) | Стр. 031 - стр. 032 формы № 1-мс | — остаточная стоимость. | |
| первоначальная стоимость (031) | Сальдо | Сальдо | — первоначальная стоимость. |
| износ (032) | Сальдо по Кт сч. 13 | — начисленная в установленном порядке сумма износа. | |
| Прочие необоротные активы (070) | Сальдо по Дт сч. 14, 18 | Сальдо | Приводятся суммы прочих необоротных активов, в том числе долгосрочных финансовых инвестиций |
| В соответствии с п.п. 1.2 разд. ІІІ П(С)БУ 25 прочие необоротные активы отражаются по первоначальной стоимости (исторической себестоимости). | |||
| Всего | Стр. 030 + стр. 070 формы № 1-мс | ||
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы (100) | Сальдо | Сальдо | Отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой строке также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам, текущие биологические активы, готовая продукция, сельскохозяйственная продукция |
| По нашему мнению, в стр. 100 формы № 1-мс также должна отражаться стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи. | |||
| Текущая дебиторская задолженность (210) | Сальдо | Сальдо | Отражается фактическая задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, прочих дебиторов, признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности, а также задолженность работников перед предприятием |
| Отметим: п.п. 1.4 разд. III П(С)БУ 25 предлагает отражать в этой строке также задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Одновременно с этим п.п. 1.7 разд. III | |||
| Денежные средства и их эквиваленты: | Отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты Баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует отражать в составе прочих необоротных активов. В этой статье отдельно приводятся: | ||
| в национальной валюте (230) | Сальдо | Сальдо | — средства в национальной валюте. Показатель включается в итог Баланса |
| в том числе в кассе (231) | Сальдо | Сальдо | — сумма наличных денежных средств в кассе предприятия (в том числе из стр. 230 формы № 1-мс). |
| в иностранной валюте (240) | Сальдо | Сальдо | — средства в иностранной валюте. Показатель включается в итог Баланса |
| Прочие оборотные активы (250) | Сальдо | Сальдо | Приводятся суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела «Оборотные активы» формы № 1-мс, в частности, текущие финансовые инвестиции |
| Единоналожники — плательщики НДС в данной строке указывают также сальдо по Дт субсч. 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит». | |||
| Всего | Стр. 100 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 формы № 1-мс | ||
| Баланс (280) | Стр. 080 + стр. 260 формы № 1-мс | ||
| Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-мс. | |||
| ПАССИВ | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Капитал (300) | Сальдо | Сальдо | Приводится сумма фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия. Также отражается стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. Кроме того, в эту строку включается сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала, сумма резервного капитала |
| Кроме того, по нашему мнению, в эту строку включается сумма изъятого капитала (вычитается). | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (350) | Сальдо | Сальдо | Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала |
| Всего | Стр. 300 + (-) стр. 350 формы № 1-мс | ||
| II. Целевое финансирование (430) | Сальдо по Кт сч. 48 | Отражаются остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников | |
| III. Долгосрочные обязательства (480) | Сальдо | Сальдо | Приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, которая не является текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам относительно привлечения заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам |
| IV. Текущие обязательства | |||
| Краткосрочные кредиты банков (500) | Сальдо | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков, переведенной из долгосрочной в текущую), | Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательства по кредитам банков приводятся в Балансе с учетом причитающейся на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их использование. В этой строке отражаются также обязательства, которые возникли как долгосрочные, но с даты Баланса подлежат погашению в течение 12 месяцев |
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (530) | Сальдо | Сальдо | Отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Также здесь отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчетам по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке |
| Текущие обязательства по расчетам: | |||
| с бюджетом (550) | Сальдо | Сальдо | Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налога с работников предприятия |
| по страхованию (570) | Сальдо | Сальдо | Отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников |
| по оплате труда* (580) | Сальдо по Кт сч. 66 | Отражается задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате | |
| Прочие текущие обязательства (610) | Сальдо | Сальдо | Отражаются суммы обязательств, которые не включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам |
| Единоналожники — плательщики НДС в данной строке указывают также сальдо по Кт субсч. 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит». | |||
| Всего по разделу IV (620) | Стр. 500 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + | ||
| Баланс (640) | Стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 формы № 1-мс | ||
| Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 | |||
| *Из строки 580 графа 4. Просроченные обязательства по оплате труда (665) | Сальдо по Кт сч. 66 (кроме текущей задолженности по выплатам работникам, срок погашения которой на дату Баланса не наступил) | Отражается сумма задолженности по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок. В данную строку следует включать сведения о просроченной задолженности на конец отчетного периода, т. е. в том числе из графы 4 «На конец отчетного периода» стр. 580. Строка 665 формы № 1-мс является справочной, ее показатель не включается в итог Баланса | |
Таблица 2
Отчет о финансовых результатах (форма № 2-мс)
| Наименование и код строки | Источник информации | Примечания | |
| Упрощенный план счетов | Общий план счетов | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (010) | Обороты | Обороты | Отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг |
| Заметьте: сумма дохода указывается без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов. | |||
| Непрямые налоги и другие вычеты из дохода (020) | Обороты | Обороты | Отражается сумма НДС и других непрямых налогов и сборов, а также прочих вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров). |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (030) | Стр. 010 - стр. 020 формы № 2-мс | ||
| Прочие доходы (040) | Обороты | Обороты | Отражаются суммы прочих доходов от операционной и обычной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; доход от неоперационных курсовых разниц; прочие доходы, а также доходы от чрезвычайных событий |
| Следует отметить, что если аренда является основным видом деятельности предприятия, то доход от операционной аренды включается в состав стр. 010 формы № 2-мс. | |||
| Итого чистые доходы (070) | Стр. 030 + стр. 040 формы № 2-мс | ||
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (080) | Обороты | Обороты | Отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Сумма приводится в скобках |
| Прочие расходы (100) | Обороты | Обороты | Отражаются административные расходы, расходы на сбыт, себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции и товаров); сумма списанных безнадежных долгов; потери от обесценивания производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; другие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия; расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; потери от неоперационных курсовых разниц; прочие расходы предприятия. В этой же строке отражается подлежащая уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов (в частности, единый налог). Также в этой строке приводится информация о потерях от чрезвычайных событий. |
| в том числе: | Оборот | Оборот | Указываются конкретное название (единый налог) и соответствующая сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период. |
| (102) | П(С)БУ 25 не содержит указаний на то, какие расходы отражаются в стр. 102 формы № 2-мс | ||
| Итого расходы (120) | Стр. 080 + стр. 100 формы № 2-мс | ||
| Финансовый результат до налогообложения (130) | Стр. 070 - стр. 120 формы № 2-мс | ||
| Налог на прибыль (140) | У единоналожников данная строка не заполняется | ||
| Расходы (доходы), которые уменьшают (увеличивают) финансовый результат после налогообложения (145) | По нашему мнению, у единоналожников данная строка заполняться не должна | ||
| Чистая прибыль (убыток) (150) | Стр. 130 - стр. 140 - (+) стр. 145 формы № 2-мс | ||
| Поскольку стр. 140 и стр. 145 формы № 2-мс для единоналожников не заполняются, показатели стр. 150 и стр. 130 формы № 2-мс будут равны. | |||
Мы рассмотрели основные вопросы, возникающие у плательщиков единого налога четвертой группы в отношении применения нормативно-правовых актов Минфина при отражении хозяйственных операций таких предприятий в бухгалтерском учете. Уверены, что теперь составить финансовую отчетность по новой форме также будет совсем не сложно.
