Нормативная денежная оценка сельхозугодий для расчета ФСН не индексируется
Нужно ли сельхозпредприятию при составлении налоговой декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу на 2012 год индексировать на коэффициент 1,756 нормативную денежную оценку сельскохозяйственных угодий (пашни, сеножатей, пастбищ и многолетних насаждений) и земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), являющуюся базой обложения ФСН?
(г. Харьков)
Как свидетельствуют обращения в редакцию, это вопрос актуален не только для одного сельхозпредприятия. Возник он в связи с постановлением КМУ от 31.10.2011 г. № 1185 (далее — постановление № 1185), которым в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденную постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213, внесены изменения. А именно:
— п. 5 дополнен абзацем вторым следующего содержания: «Для учета изменений в рентном доходе, который создается при производстве зерновых культур, к показателям нормативной денежной оценки пашни, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г. (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756»;
— дополнен пунктом 191 следующего содержания: «191. Показатели нормативной денежной оценки гектара пашни отдельного земельного участка, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г., применяются с коэффициентом, который определен абзацем вторым пункта 5 настоящей Методики».
При этих изменениях в законодательстве в части сельхозпредприятий возникли сомнения по поводу учета коэффициента 1,756 в порядке расчета фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), поскольку его определение базируется также на показателе нормативной денежной оценки земли (в том числе и пашни), проведенной по состоянию на 01.07.95 г.
Напомним, что по определению п.п. 14.1.256 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), фиксированный сельскохозяйственный налог — это налог, который взимается с единицы земельной площади в процентах ее нормативной денежной оценки и уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов. ФСН отнесен к специальному налоговому режиму, который определяет особый порядок его взимания и регламентируется нормами ст. 301 — 309 гл. 2 разд. XIV НКУ.
Согласно п. 303.1 ст. 303 НКУ базой обложения указанным налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сеножатей, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.
Обращаем внимание, что нормы гл. 2 разд. XIV НКУ, которыми установлен порядок взимания ФСН, не предусматривают проведение индексации базы налогообложения ФСН, т. е. нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий (пашни, сеножатей, пастбищ и многолетних насаждений) и земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ).
Таким образом, приходим к выводу, что для расчета ФСН нормативная денежная оценка одного гектара сельхозугодий (пашни, сеножатей, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, вообще не подлежит индексации, в частности, и на коэффициент 1,756, о котором здесь идет речь. Следует отметить, что такой позиции придерживаются и соответствующие госорганы.
Так, в письме ГНСУ от 16.02.2012 г. № 4790/7/15-2217ф, в частности, указано, что с принятием постановления № 1185, вступившего в силу 1 января 2012 года, остается неизменной база налогообложения для плательщиков ФСН. В соответствии со ст. 303 НКУ базой налогообложения является нормативная денежная оценка гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сеножатей, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.
И что приятно — позиция ГНСУ в этом вопросе последовательна. В консультации налоговиков, приведенной в разделе 360.03 Единой базы налоговых знаний (размещенной на веб-сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua) и мотивированной положениями гл. 2 разд. XIV НКУ, выражено то же мнение: порядок взимания ФСН не предусматривает проведение индексации базы налогообложения ФСН — нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда.
Кроме того, аналогичное мнение и у Государственного агентства земельных ресурсов Украины и Минагрополитики Украины. В письме Госагентства земресурсов от 13.02.2012 г. № 1979/22/4-12, касающегося учета постановления № 1185 при расчете ФСН, в частности, указано, что неизменной остается налоговая нагрузка для плательщиков ФСН, базой налогообложения для которых согласно ст. 303 НКУ останется нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.
А в разъяснении Минагрополитики (размещенном на веб-сайте Аграрного союза Украины: www.auu.org.ua), после цитирования норм ст. 303 НКУ сделан вывод, что указанной статьей не предусмотрено применение к нормативной денежной оценке одного гектара сельскохозяйственных угодий, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, любых дополнительных коэффициентов. Следовательно, не предусмотрено и применение коэффициента 1,756, установленного постановлением № 1185.
Анатолий БОБРО, экономист-аналитик
