Декларирование налоговой скидки по итогам 2011 года
Как известно, целью декларирования доходов граждан является не только уплата НДФЛ в бюджет, но также и возврат из бюджета сумм налога, излишне уплаченного из заработной платы в минувшем налоговом году. В частности, вернуть часть НДФЛ, уплаченного из заработной платы, можно, реализовав право на налоговую скидку, возможность предоставления которой предусмотрена ст. 166 НКУ. В предлагаемой вашему вниманию статье подробно рассмотрим: кто и при соблюдении каких условий имеет право на налоговую скидку, а также какие расходы имеют шанс попасть в состав налоговой скидки и при наличии каких документов?
Алла СВИРИДЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Минувший 2011 год — первый год, по итогам которого физические лица могут воспользоваться правом на налоговую скидку, предоставленным им НКУ. Большинству наших читателей хорошо известно, что аналогичная практика уменьшения годового налогооблагаемого дохода, но только на сумму налогового кредита существовала и ранее, в бытность Закона № 889. В то же время простой заменой терминов («налоговый кредит» на «налоговую скидку») законодатели не ограничились, и предусмотрели в НКУ ряд других новшеств, о которых будет полезно знать даже тем налогоплательщикам, которые в свое время в совершенстве изучили механизм уменьшения налогооблагаемого дохода на величину налогового кредита по налогу с доходов.
Налоговая скидка по НДФЛ: что это такое?
Для того чтобы дать ответ на этот вопрос, обратимся к определению термина «налоговая скидка», которое дает п.п. 14.1.170 НКУ. В соответствии с ним под налоговой скидкой понимается документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных НКУ.
Другими словами, налоговая скидка дает право физическим лицам — налогоплательщикам, которые не являются субъектами хозяйствования, при соблюдении определенных условий (о которых речь пойдет ниже) уменьшить размер своего общего годового налогооблагаемого дохода в виде заработной платы на сумму предусмотренных ст. 166 НКУ расходов.
Реализовать право на налоговую скидку налогоплательщик может до конца 2012 года путем добровольной подачи декларации о доходах. В ней физическое лицо указывает все доходы, полученные за отчетный год, а также документально подтвержденные расходы, подлежащие включению в налоговую скидку. При этом объектом обложения НДФЛ будет разница между суммой полученного им в течение года общего годового налогооблагаемого дохода в виде заработной платы и суммой задекларированной налоговой скидки. По этим данным физическое лицо производит перерасчет налогооблагаемого дохода и определяет излишне уплаченную сумму НДФЛ. Именно эта сумма подлежит возврату плательщику налога из бюджета, а также может быть зачтена в счет уплаты НДФЛ с тех доходов, налог с которых подлежит самостоятельной уплате налогоплательщиком и в обязательном порядке декларируются по итогам года.
Это общие положения о налоговой скидке. Однако, как и в случае применения любой другой льготы по налогообложению, для получения налоговой скидки необходимо соблюсти ряд обязательных условий. Рассмотрим их подробнее.
Какие условия и ограничения при предоставлении налоговой скидки предусмотрены НКУ?
Условия и порядок предоставления физическим лицам налоговой скидки установлены ст. 166 НКУ.
Для удобства читателей все условия и ограничения, предусмотренные этой статьей, приведем в виде таблицы (см. табл. 1). Кстати, учтите: эти условия «работают» независимо от вида расходов, которые плательщик налога собирается включить в состав налоговой скидки.
Таблица 1
| № п/п | Условия и ограничения | Содержание | Подпункт НКУ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Кто имеет право на налоговую скидку? | Налогоплательщик — резидент, имеющий регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а также резидент — физическое лицо, который из-за своих религиозных убеждений отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомил об этом соответствующий орган ГНС и имеет об этом отметку в паспорте | П.п. 166.4.1 НКУ |
| Следовательно, физические лица — нерезиденты Украины права на налоговую скидку по НДФЛ не имеют. | |||
| 2 | Включается ли в налоговую скидку стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов на территории Украины или за рубежом? | Нет, товары (работы, услуги), стоимость которых разрешено включить в налоговую скидку, должны быть приобретены у физических или юридических лиц — резидентов | П.п. 14.1.170 НКУ |
| 3 | Каков максимальный размер налоговой скидки? | Общая сумма налоговой скидки, начисленной налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 НКУ | П.п. 166.4.2 НКУ |
| Обратите внимание, что из приведенного требования НКУ следует сразу 3 важных вывода: | |||
| 4 | Когда возникает право на налоговую скидку? | Плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года. Основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в декларации о доходах | Пп. 166.1.1 и 166.1.2 НКУ |
| Обратите внимание: если плательщик налога не воспользуется правом на начисление налоговой скидки по расходам, понесенным в 2011 году, и не задекларирует их в декларации о доходах за 2011 год, то такое право на следующий — 2012 год — не переносится (п.п. 166.4.3 НКУ). | |||
| 5 | Каков порядок документального подтверждения расходов, включаемых в состав налоговой скидки? | По общему правилу, в налоговую скидку включаются фактически понесенные налогоплательщиком в течение отчетного налогового года расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя. В указанных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления) | П.п. 166.2.1 НКУ |
| В соответствии с п.п. 166.2.2 НКУ оригиналы указанных документов не направляются налоговому органу, но подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного НКУ (срок давности составляет 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации о доходах (п. 102.1 НКУ)). | |||
Какие расходы учитываются при формировании налоговой скидки?
Исчерпывающий перечень расходов, которые могут быть включены в налоговую скидку по итогам 2011 года, установлен п. 166.3 НКУ (см. табл. 2).
Таблица 2
| Расходы, подлежащие включению в состав налоговой скидки по итогам года | Объем, ограничение | Подпункт НКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма процентов по ипотечному жилищному кредиту | Часть суммы процентов, которая рассчитывается по правилам, предусмотренным ст. 175 НКУ | П.п. 166.3.1 НКУ |
| Сумма средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений | Сумма средств или стоимость имущества в размере, не превышающем 4 % суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика за отчетный год | П.п. 166.3.2 НКУ |
| Сумма средств, уплаченных в пользу заведений образования, для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработную плату | Не более суммы месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. в расчете на каждого обучающегося, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года | П.п. 166.3.3 НКУ |
| Расходы плательщика налога на уплату: | При страховании плательщика налога — сумма месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженная на 1,4 и округленная до ближайших 10 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования | П.п. 166.3.5 НКУ |
| Сумма расходов налогоплательщика на оплату вспомогательных репродуктивных технологий | В сумме, не превышающей 1/3 дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год | П.п. 166.3.6 НКУ |
| Сумма расходов налогоплательщика на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины | Без ограничений | |
| Сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием принадлежащего ему транспортного средства, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива | Без ограничений | П.п. 166.3.7 НКУ |
| Сумма расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) доступного жилья*, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему | Без ограничений | П.п. 166.3.8 НКУ |
| * Под доступным подразумевают жилье, предоставляемое в соответствии с Порядком обеспечения граждан доступным жильем, утвержденным постановлением КМУ от 11.02.2009 г. № 140. | ||
Добавим также, что п.п. 166.3.4 НКУ предусматривает возможность включения в состав налоговой скидки средств, уплаченных в пользу заведений здравоохранения за лечение налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства. Однако в соответствии с абзацем седьмым п. 1 разд. XIX НКУ этот подпункт вступит в силу только с 1 января налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании. Поскольку на сегодняшний день существует только проект такого закона, вступление в силу п.п. 166.3.4 НКУ откладывается на неопределенный срок. А раз так, то по итогам 2011 года права на налоговую скидку в размере средств, уплаченных в пользу медучреждений, не возникает.
А теперь порядок включения в налоговую скидку некоторых из перечисленных расходов рассмотрим подробнее.
Проценты по ипотечному жилищному кредиту
Порядок расчета суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, которая может быть включена в состав налоговой скидки согласно п.п. 166.3.1 НКУ, определяет ст. 175 НКУ. Рассмотрим основные требования этой статьи, ограничивающие право на налоговую скидку по таким расходам.
Итак, согласно абзацу первому п. 175.1 НКУ плательщик налога — резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов* за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или в иностранной валютах, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года.
* Обратите внимание: в налоговую скидку включаются именно проценты, а не вся сумма, выплачиваемая по кредитному договору.
Отсюда следует первое условие получения налоговой скидки по ипотечным процентам: в нее включается часть суммы процентов, уплаченных только по договорам ипотечного жилищного кредитования.
Согласно определению, приведенному в п.п. 14.1.87 НКУ, ипотечный жилищный кредит — финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу банковским или другим финансовым учреждением в соответствии с законом на срок не менее 5 полных календарных лет для финансирования расходов, связанных с приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) либо строительством жилого дома (его части), предоставляемых в собственность заемщика, с принятием кредитором такого жилья (земли, находящейся под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка) в залог.
Как видите, для того чтобы финансовый кредит считался ипотечным, жилищным кредитом для целей НКУ необходимо выполнение ряда требований:
1. Кредит на приобретение (строительство) жилья должен быть получен от банка или другого финансового учреждения.
2. Финансовый кредит должен быть целевым, т. е. предоставленным на определенные нужды, а именно: для финансирования расходов, связанных с приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) либо строительством жилого дома (его части). Другими словами, уменьшить налогооблагаемый доход отчетного года можно на сумму процентов, уплаченных в связи с приобретением именно жилья, а не любой другой недвижимости. Кстати, по этой же причине не учитываются при расчете налоговой скидки проценты, уплаченные, например, по кредитному договору на ремонт объекта недвижимости (квартиры, дома).
3. Выполнение обязательств по кредитному договору должно быть обеспечено залогом жилья (земли, находящейся под таким жилым домом, в том числе приусадебного участка), на приобретение которого получен кредит. Для этого к кредитному договору в обязательном порядке должен быть заключен договор ипотеки (залога) недвижимого имущества, которое приобретается (строится), являющийся неотъемлемым дополнением к такому кредитному договору. В связи с этим напомним: при заключении договоров ипотеки следует руководствоваться требованиями Закона об ипотеке, в частности относительно обязательного нотариального удостоверения таких договоров.
4. Срок погашения кредита должен быть не менее 5 полных календарных лет.
Обращаем внимание: НКУ не содержит ограничений относительно валюты, в которой может быть выдан ипотечный жилищный кредит, чтобы налогоплательщик имел право на налоговую скидку. Напротив, в нем указано, что налогоплательщик-резидент имеет право на возмещение части суммы процентов по ипотечному жилищному кредиту, полученному как в национальной, так и в иностранной валюте. При этом сумма уплаченных процентов в валюте пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, действовавшему на день их уплаты* (абзац второй п. 175.1 НКУ).
* Обратите внимание: независимо от того, по какому курсу физические лица приобретали иностранную валюту для погашения процентов по ипотечному кредиту, полученному в иностранной валюте (по курсу НБУ или по рыночному курсу), в налоговую скидку включается сумма процентов, пересчитанная в гривни по официальному валютному курсу НБУ, действующему на день их уплаты.
Второе условие включения суммы процентов по договорам ипотечного жилищного кредитования в состав налоговой скидки по НДФЛ сформулировано в абзаце третьем п. 175.1 НКУ. В соответствии с ним право на налоговую скидку возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или приобретается жилой дом (квартира, комната), определенный таким плательщиком налога как основное место его проживания, в частности согласно отметке в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья. В связи с этим, если налогоплательщик взял кредит на приобретение (строительство) жилья не для себя, а для членов своей семьи (например, квартира приобретается родителями для своего ребенка), то воспользоваться правом на налоговую скидку такой плательщик (в данном случае — один из родителей) не сможет, так как это жилье не является его основным местом жительства.
Третье условие установлено п. 175.4 НКУ и заключается в следующем: право на включение в налоговую скидку суммы процентов по ипотечному кредиту предоставляется плательщику налога по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных календарных лет, начиная с года, в котором:
— объект жилищной ипотеки приобретается;
— построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться в качестве основного местожительства.
Следовательно, воспользоваться правом на налоговую скидку налогоплательщик имеет право ежегодно, но лишь по одному объекту жилищной ипотеки, определенному им как основное местожительство. То есть налогоплательщик, получивший несколько ипотечных кредитов, вправе воспользоваться правом на налоговую скидку только по одному кредитному договору, обеспеченному одним объектом ипотеки, который определен как основное место жительства. При этом, независимо от срока действия договора ипотеки, налогоплательщик имеет право на налоговую скидку только в течение 10 последовательных календарных лет, начиная с года, в котором такой объект жилищной ипотеки приобретен (для вновь построенного жилья — с года, в котором такое жилье перешло в собственность налогоплательщика и начало использоваться как основное место жительства).
Право на налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает по истечении 10 лет с года, в котором появилось право воспользоваться налоговой скидкой по предыдущему ипотечному кредиту. Если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения более 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает у плательщика налога после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.
В некоторых случаях налогоплательщик может возобновить право на налоговую скидку по расходам на ипотеку до истечения десятилетнего срока. Такие случаи перечислены в п. 175.4 НКУ и к ним относятся:
— принудительная продажа или конфискация объекта ипотеки в случаях, предусмотренных законом;
— ликвидация объекта жилищной ипотеки по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в случаях, предусмотренных законом;
— разрушение объекта жилищной ипотеки или признание его непригодным для использования по причинам непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);
— продажа объекта ипотеки в связи с неплатежеспособностью (банкротством) плательщика налога в соответствии с законом.
И наконец, последнее условие, которое следует соблюдать при включении сумм процентов по ипотечному жилищному кредиту в налоговую скидку, приведено в п. 175.5 НКУ. Суть его заключается в следующем: если сумма полученного физическим лицом ипотечного жилищного кредита превышает сумму, израсходованную на приобретение (строительство) предмета ипотеки, то в состав расходов включается сумма процентов, уплаченная за пользование ипотечным кредитом в части, использованной по целевому назначению.
Обратите внимание: помимо перечисленных специальных условий, при декларировании расходов на уплату процентов по ипотеке нужно учитывать общие ограничения, установленные для налоговой скидки (см. табл. 1 на с. 42). В частности, право на налоговую скидку имеют только резиденты Украины и только в пределах доходов, полученных ими в отчетном году в виде заработной платы, уменьшенной на сумму ЕСВ и НСЛ (при ее наличии).
Сумма процентов по ипотечному кредиту, которая включается в налоговую скидку, определяется в соответствии с п. 175.2 НКУ. При этом порядок расчета такой суммы зависит от того, какое жилье приобретается: уже введенное в эксплуатацию или строящееся.
В первом случае расчет осуществляется в соответствии с абзацем первым п. 175.2 НКУ, согласно которому если дом (квартира, комната) приобретается за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, включаемая в налоговую скидку плательщика налога — заемщика, равна произведению суммы процентов, фактически уплаченных плательщиком налога в течение отчетного налогового года в счет его погашения, и коэффициента, который учитывает минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки.
Если же за счет ипотечного жилищного кредита приобретают строящееся жилье, то формирование налоговой скидки происходит с учетом требований абзаца второго п. 175.2 НКУ. В соответствии с ним, если дом (квартира, комната) построен за счет ипотечного жилищного кредита, часть суммы процентов, начисленная в первый год погашения такого кредита, может быть включена в налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, в котором построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться как основное место жительства, с последовательным перенесением права на включение в налоговую скидку последующих ежегодных фактически уплаченных плательщиком налога сумм процентов в течение предусмотренного п. 175.4 НКУ срока (в течение 10 лет).
Как видим, в соответствии с НКУ правом на налоговую скидку по ипотечным процентам в первый год их уплаты могут воспользоваться только те налогоплательщики, которые приобрели жилье на вторичном рынке или у которых строительство жилья уже завершено и такое жилье введено в эксплуатацию. Если же в ипотеку приобретается строящееся жилье, то право на включение процентов в налоговую скидку откладывается до завершения строительства такого жилья и ввода его в эксплуатацию. И только после того, как объект жилищной ипотеки переходит в собственность налогоплательщика и начинает использоваться им как основное место жительства (это подтверждается отметкой в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья), физическое лицо сможет начать декларировать налоговую скидку.
Напомним, что раньше налоговики вообще отказывали налогоплательщикам в праве на налоговый кредит по жилым объектам, строительство которых не завершено (см. письма ГНАУ от 15.05.2007 г. № 9590/7/17-0717, от 09.04.2009 г. № 7530/7/17-0717). Со вступлением в силу НКУ положение покупателей строящегося жилья несколько улучшилось и они, хоть и с некоторой отсрочкой, имеют право задекларировать налоговую скидку и возместить часть уплаченных в связи с приобретением такого жилья процентов.
Коэффициент, учитывающий минимальную площадь жилья для определения налоговой скидки на сумму процентов по ипотечному жилищному кредиту, исчисляется по формуле, приведенной в п. 175.3 НКУ:
К = МП : ФП,
где К — коэффициент;
МП — минимальная общая площадь жилья, равная 100 кв. м;
ФП — фактическая общая площадь жилья, которое строится (приобретается) плательщиком налога за счет ипотечного кредита.
Если этот коэффициент больше единицы, в налоговую скидку включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента.
Таким образом, если площадь приобретенного в кредит жилья менее 100 кв. м, то в налоговую скидку можно включить всю сумму уплаченных процентов, но с учетом ограничения, установленного п.п. 166.4.2 НКУ, т. е. в пределах годового налогооблагаемого дохода в виде заработной платы, уменьшенного на ЕСВ и НСЛ (при ее наличии).
В случае если площадь жилья превышает 100 кв. м, тогда сумма, которую можно включить в налоговую скидку, определяется как произведение коэффициента, учитывающего минимальную площадь и суммы уплаченных в течение года процентов (также в пределах годового налогооблагаемого дохода в виде заработной платы, уменьшенного на ЕСВ и НСЛ).
И наконец, еще один важный момент: в налоговую скидку включаются только документально подтвержденные расходы налогоплательщика (п.п. 166.2.1 НКУ). Расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту — не исключение. Поэтому для подтверждения права на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму ипотечных процентов налогоплательщику желательно запастись следующими документами:
— копиями кредитного договора и нотариально заверенного договора ипотеки;
— копиями квитанций, платежных поручений или других платежных документов, в которых четко указана сумма уплаченных процентов за пользование ипотечным кредитом и фамилия, имя и отчество налогоплательщика в качестве плательщика этих процентов (с отметкой банка о совершении платежа).
Обращаем внимание: налогоплательщикам, которым платежи в погашение кредита и процентов по нему установлены в фиксированной сумме (аннуитет), предоставления только платежных документов будет недостаточно, поскольку сумма процентов в них отдельно не выделяется. В этом случае информацию о размере уплаченных процентов можно взять из графика платежей, который является приложением к кредитному договору и его неотъемлемой частью. Кроме того, сумму погашенных в отчетном году процентов в составе аннуитетных платежей можно подтвердить банковскими выписками и мемориальными ордерами;
— копией паспорта с соответствующей отметкой, подтверждающей факт регистрации жилья, приобретенного в кредит, в качестве основного места жительства;
— копией справки о присвоении индивидуального налогового номера (регистрационного номера учетной карточки) налогоплательщика (копией страницы паспорта, содержащей отметку о том, что физическое лицо из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомило об этом соответствующий орган ГНС);
— справкой, выданной работодателем (работодателями) о заработной плате, начисленной в отчетном году.
Кстати, аналогичные требования относительно документального подтверждения права на налоговую скидку по расходам на уплату ипотечных процентов содержатся в консультации, размещенной в разделе 160.06.01 ЕБНЗ на официальном сайте ГНСУ.
А теперь рассмотрим примеры, иллюстрирующие порядок включения процентов по ипотечному кредиту в состав налоговой скидки.
Пример 1. Площадь квартиры, приобретенной налогоплательщиком в кредит, составляет 73 кв. м. В течение 2011 года ему была начислена заработная плата в сумме 36000 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы налогоплательщика, составила 1296 грн., а сумма удержанного НДФЛ — 5205,60 грн.
Согласно квитанциям банка сумма уплаченных в 2011 году процентов по ипотечному кредиту составила 9600 грн.
В данном случае в состав налоговой скидки включается вся сумма уплаченных процентов, поскольку площадь жилья не превышает 100 кв. м, а сумма процентов не превышает сумму заработной платы, уменьшенной на сумму ЕСВ (34704 грн. = 36000 грн. - 1296 грн.).
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, составляет:
5205,60 грн. - (36000 грн. - 1296 грн. - 9600 грн.) x 15 : 100 = 1440 грн.
Пример 2. Площадь квартиры, приобретенной налогоплательщиком в кредит, составляет 150 кв. м. В течение 2011 года ему была начислена заработная плата в сумме 72000 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы налогоплательщика, составила 2592 грн., а сумма удержанного НДФЛ — 10411,20 грн.
Согласно квитанциям банка сумма уплаченных в 2011 году процентов по ипотечному кредиту составила 14000 грн.
Поскольку площадь приобретенной в кредит квартиры превышает 100 кв. м, в налоговую скидку можно включить только часть суммы процентов с учетом коэффициента 0,666667 (100 : 150).
Таким образом, сумма процентов по кредиту, подлежащая включению в состав налоговой скидки, с учетом этого коэффициента составляет 9333,34 грн. (14000 грн. x 0,666667).
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составляет:
10411,20 грн. - (72000 грн. - 2592 грн. - 9333,34 грн.) x 15 : 100 = 1400 грн.
Благотворительные взносы и пожертвования
Сумма средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, включаются в состав налоговой скидки на основании п.п. 166.3.2 НКУ.
Для того чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку по таким расходам, обязательно нужно соблюсти следующие условия:
1. Денежные средства или имущество передаются неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным на дату передачи средств (имущества) в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.
Перечень неприбыльных учреждений и организаций, которые вносятся органами ГНС в соответствующий Реестр, приведен в п. 157.1 НКУ. При этом перечисленные в нем неприбыльные организации включаются в Реестр в соответствии с Положением о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденным приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 37. Внесение той или иной организации в Реестр оформляется соответствующим Решением, форма которого приведена в приложении 2 к указанному Положению.
Таким образом, прежде чем декларировать налоговую скидку исходя из суммы пожертвований (благотворительных взносов), налогоплательщику следует убедиться в том, что средства (имущество) переданы организации, включенной в этот Реестр и имеющей соответствующее Решение.
2. В налоговую скидку включается сумма средств или стоимость имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, в размере, не превышающем 4 % суммы общего налогооблагаемого дохода отчетного года. Если же сумма средств и стоимость имущества, переданных неприбыльной организации, превышает 4 %, то сумма такого превышения в состав налоговой скидки не включается.
И конечно же, помните еще об одном ограничении: общая сумма начисленной налоговой скидки не может превышать размер общего налогооблагаемого дохода, полученного плательщиком в виде заработной платы в отчетном году за минусом ЕСВ и НСЛ (при ее наличии).
Понесенные налогоплательщиком расходы на благотворительность должны быть подтверждены документально. Документами, подтверждающими перечисление налогоплательщиком денежных средств в пользу неприбыльной организации, могут быть:
— платежное поручение на безналичное перечисление благотворительных взносов;
— квитанция банка, отделения связи;
— квитанция к приходному кассовому ордеру неприбыльной организации;
— справка работодателя, который по поручению плательщика налога осуществлял перечисление сумм таких взносов в неприбыльные организации с получаемого плательщиком налога дохода.
Для подтверждения «неприбыльного» статуса получателя благотворительной помощи желательно получить копию Решения о внесении учреждения (организации) в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.
Также, по мнению ГНСУ, одним из документов, наличие которых обязательно для получения права на налоговую скидку, в этом случае является договор о пожертвовании (см. раздел 160.06.02 ЕБНЗ).
Порядок определения суммы налоговой скидки по расходам на благотворительные взносы и пожертвования рассмотрим на примерах.
Пример 3. Гражданин Петренко В. А. 01.06.2011 г. предоставил благотворительную помощь учреждению здравоохранения в сумме 1000 грн. Общий налогооблагаемый доход, полученный им в течение года, составляет 60000 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы налогоплательщика, составила 2160 грн., а сумма удержанного НДФЛ — 8676 грн.
В данном случае Петренко В. А. может включить в состав налоговой скидки сумму благотворительной помощи, которая не превышает 2400 грн. (60000 грн. х 4 %).
Поскольку фактическая сумма благотворительной помощи заведению здравоохранения не превышает предельный размер (2400 грн.), поэтому в налоговую скидку Петренко В. А. по итогам 2011 года попадет вся сумма такой помощи в размере 1000 грн.
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составляет:
8676 грн. - (60000 грн. - 2160 грн. - 1000 грн.) x 15 : 100 = 150 грн.
Пример 4. Овечкин Т. П. 18.11.2011 г. перечислил благотворительной организации 1200 грн. Общий налогооблагаемый доход, полученный им в течение года, составляет 25000 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы налогоплательщика, составила 900 грн., а сумма удержанного НДФЛ — 3615 грн.
В рассматриваемой ситуации сумма добровольного пожертвования благотворительной организации (1200 грн.) превышает 4 % общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика (25000 грн. х 4 % = 1000 грн.). А раз так, то по итогам 2011 года в налоговую скидку Овечкина Т. П.
попадет не вся сумма благотворительного взноса, а его часть в размере 1000 грн.
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составляет:
3615 грн. - (25000 грн. - 900 грн. - 1000 грн.) x 15 : 100 = 150 грн.
Расходы на оплату стоимости обучения
Порядок и условия включения в состав налоговой скидки налогоплательщика сумм, перечисленных в оплату стоимости обучения, регулирует п.п. 166.3.3 НКУ. В соответствии с ним разрешается включать в состав налоговой скидки суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы.
Подробно порядок включения расходов на обучение в состав налоговой скидки рассматривался в статье «Налоговая скидка на обучение» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 74). Напомним основные положения о налоговой скидке на обучение, изложенные в этой статье.
Итак, для того чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку по расходам на обучение, плательщику налога необходимо учитывать ограничения относительно:
1) вида обучения, а также вида учебного заведения, в котором осуществляется обучение;
2) лиц, расходы на обучение которых можно включить в налоговую скидку;
3) суммы расходов на обучение, которая может быть включена в состав налоговой скидки;
4) документального подтверждения расходов на обучение.
1. Основные ограничения относительно видов обучения, а также видов учебных заведений, в которых может осуществляться обучение, расходы на оплату которого включаются в налоговую скидку, представим в виде таблицы (см. табл. 3).
Таблица 3
| Ограничения относительно вида обучения/учебного заведения, учитываемые при формировании налоговой скидки по расходам на обучение | |
| Стоимость обучения в каких учебных заведениях включается в состав налоговой сидки? | В налоговую скидку включается сумма средств, уплаченных в пользу высших и профессионально-технических учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования |
| Обратите внимание: форма собственности учебного заведения (частная или государственная), а также форма обучения (дневная (очная), заочная, дистанционная, вечерняя или экстернатная) значения не имеет. | |
| Возникает ли право на налоговую скидку в случае оплаты стоимости курсов довузовской подготовки? | В случае оплаты стоимости дополнительных услуг, предоставляемых высшими и профессионально-техническими учебными заведениями и не связанных с получением среднего профессионального и высшего образования (например, услуг курсов довузовской подготовки, других специализированных курсов, тренингов и т. д.), право на налоговую скидку не возникает |
| Включается ли в состав налоговой скидки стоимость обучения в иностранных учебных заведениях? | В налоговую скидку можно включать затраты на обучение только в отечественных учебных заведениях |
| Включается ли в состав налоговой скидки стоимость обучения в магистратуре и интернатуре? | Интернатура входит в структуру высшего образования (является неотъемлемым звеном в процессе подготовки в высшем учебном заведении), поэтому стоимость обучения в ней можно включать в налоговую скидку. На это налоговики указывают в своей консультации, размещенной в ЕБНЗ на официальном сайте ГНСУ (www.sta.gov.ua). Магистратура является самостоятельным образовательно-квалификационным уровнем высшего образования, а потому расходы на обучение в магистратуре также попадают в состав налоговой скидки. |
| Включается ли в состав налоговой скидки стоимость обучения в аспирантуре? | Расходы на обучение в аспирантуре, целью которого является получение ученой степени уже при наличии высшего образования, в налоговую скидку не попадают |
2. Второе ограничение очерчивает круг лиц, расходы на обучение которых можно включить в налоговую скидку. Так, в соответствии с п.п. 166.3.3 НКУ в налоговую скидку включаются:
— расходы налогоплательщика на собственное обучение
— и/или расходы на обучение члена семьи налогоплательщика первой степени родства, который не получает заработную плату.
Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ).
Таким образом, плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку расходы на обучение члена семьи первой степени родства исключительно в том случае, если родственник, стоимость обучения которого оплачена, не получает доход в виде заработной платы. Если же у обучающегося лица есть свой доход в виде заработной платы, то только он вправе декларировать налоговую скидку по расходам на свое обучение.
Другие нюансы декларирования налоговой скидки на обучение в зависимости от того, от чьего имени заключается договор с учебным заведением и от чьего имени вносится плата за него, представим в виде таблицы (см. табл. 4).
Таблица 4
| Ситуация | Получатель налоговой скидки |
| Договор на обучение заключен с ребенком. От него же поступает оплата за обучение. Собственного источника дохода ребенок не имеет | Право на налоговую скидку имеет один из родителей ребенка или другой родственник первой степени родства (консультация в разделе 160.06.03 ЕБНЗ) |
| Договор на обучение заключен с одним из родителей ребенка. Квитанция на оплату оформлена на имя самого ребенка. Собственного источника дохода ребенок не имеет | Право на налоговую скидку имеет один из родителей ребенка, заключивший договор на обучение |
| Договор на обучение заключен с одним из родителей (с самим ребенком). При этом ребенок работает и получает заработную плату | Родители ребенка права на налоговую скидку не имеют. Задекларировать налоговую скидку может только сам ребенок, имеющий самостоятельный источник дохода в виде заработной платы |
| Из этого правила есть одно исключение. Так, если студент устроился на работу только после окончания обучения в отчетном году и до момента его трудоустройства не получал заработную плату, то право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года имеет тот из родителей, который фактически вносил оплату за обучение (консультация в разделе 160.06.03 ЕБНЗ). | |
| Договор на обучение заключен с одним из родителей (с самим ребенком). При этом ребенок работает и получает вознаграждение по гражданско-правовому договору | Право на налоговую скидку имеет один из родителей ребенка или другой родственник первой степени родства (консультация в разделе 160.06.03 ЕБНЗ) |
3. Следующее ограничение, установленное п.п. 166.3.3 НКУ, касается суммы расходов на обучение, которые могут быть задекларированы для получения налоговой скидки. В соответствии с ним общая сумма средств, уплаченных за обучение, которую можно отнести в состав налоговой скидки, не может превышать суммы месячного прожиточного минимума, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года. Таким образом, в 2011 году максимальная сумма расходов на обучение, включаемая в состав налоговой скидки в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения, составляет 1320 грн. А вот сумма расходов на обучение, превышающая указанный размер, в состав налоговой скидки не включается.
При декларировании доходов за отчетный год учитывается количество месяцев обучения, приходящихся на отчетный календарный, а не учебный год.
Здесь следует обратить внимание на консультацию специалистов ГНСУ, размещенную в разделе 160.05 ЕБНЗ, в которой налоговики указывают, что только для студентов заочной, вечерней и дистанционной форм обучения максимальная сумма расходов на обучение рассчитывается исходя из двенадцатимесячной его продолжительности (т. е. максимальная сумма расходов на обучение, которую можно включить в налоговую скидку, составляет 15840 грн. (1320 грн. х 12 мес.)). Что же касается студентов дневной формы обучения, то для них максимальная сумма расходов на обучение, которую можно включить в налоговую скидку, составляет только 13200 грн. (1320 грн. х 10 мес.). Другими словами, продолжительность обучения студентов-дневников, по мнению налоговиков, не может превышать 10 месяцев.
Однако по нашему мнению, это не так. Ведь согласно п. 4.1 Положения об организации учебного процесса в высших учебных заведениях, утвержденного приказом Минобразования Украины от 02.06.93 г. № 161 продолжительность учебного года составляет именно 12 месяцев (без каких-либо оговорок относительно формы обучения). А значит, для студентов дневной формы обучения, также как и для студентов заочной, вечерней и дистанционной форм обучения, предельная сумма расходов на обучение может рассчитываться исходя из 12 месяцев.
Конкретная продолжительность обучения, принимаемая в расчет суммы налоговой скидки, определяется по договору с учебным заведением. Если же договор такой информации не содержит, то плательщик налога, желающий получить налоговую скидку, должен предъявить справку из учебного заведения о количестве месяцев обучения и продолжительности семестров в отчетном году.
И наконец еще один очень важный момент. Когда платеж за обучение происходит год в год (т. е. в 2011 году заплатили за месяцы обучения в 2011 году), определить сумму налоговой скидки и предельный ее размер достаточно просто. Однако чаще всего плательщики в начале учебного года вносят плату за весь учебный год (в таком случае первый семестр обучения приходится на текущий год, а второй семестр — уже на следующий календарный год). В такой ситуации следует учитывать выводы налоговиков, к которым специалисты ГНСУ приходят в разъяснении, размещенном в ЕБНЗ (www.sta.gov.ua). В нем, в частности, указано: «…сумма средств, которая оплачена в отчетном налоговом году за периоды учебы в следующем году, не может быть включена в налоговую скидку».
Как видим, в процитированной консультации ГНСУ отказывает налогоплательщикам в праве на налоговую скидку, если оплата за обучение произведена в отчетном периоде за периоды обучения в следующем учебном году. То есть в налоговую скидку текущего года включаются только расходы, приходящиеся на месяцы обучения в текущем отчетном году. Более того, данное разъяснение, а также устные консультации налоговиков дают основания опасаться, что стоимость оплаченного наперед обучения не может попасть в налоговую скидку и следующего отчетного года.
Это означает, налогоплательщики, оплатившие в 2010 году стоимость обучения в 2011 году, по всей видимости, налоговую скидку по таким расходам задекларировать не смогут. Та же участь ожидает и расходы, понесенные в 2011 году, но в связи с оплатой обучения в 2012 году. В декларацию о доходах за 2011 год смогут попасть только расходы, понесенные в 2011 году и связанные с оплатой стоимости обучения в этом же году.
Заметим, что ранее, в период действия Закона № 889, налоговики подходили к решению этого вопроса более взвешенно и разрешали по одному и тому же платежному документу декларировать налоговый кредит по итогам следующих друг за другом двух лет (см., например, письма ГНАУ от 26.04.2007 г. № 8484/7/17-0717 и от 01.11.2006 г. № 5710/Т/17-0715). По нашему мнению, такой подход должен применяться и сейчас. Однако учитывая непреклонную позицию налоговиков, отстаивать такую точку зрения, скорее всего, придется в судебном порядке.
4. Основанием для включения в налоговую скидку расходов на обучение является наличие документов, подтверждающих факт его оплаты. Такими документами могут быть:
— платежное поручение на безналичное перечисление средств;
— квитанция банка или отделения связи;
— справка работодателя, который по поручению плательщика налога осуществлял перечисление сумм средств из получаемого им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства учебным заведениям;
— квитанция приходного кассового ордера учебного заведения.
Если налогоплательщик декларирует расходы не на свое обучение, а на обучение члена семьи первой степени родства, то ему нужно также документально подтвердить такое родство.
Кроме того, для получения налоговой скидки на обучение в наличии должен быть договор на обучение
Порядок определения размера налоговой скидки на оплату обучения рассмотрим на примере.
Пример 5. Расходы Онопенко В. А. на обучение сына в 2011 году составили:
— 10.01.2011 г. за январь — июнь 2011 года 6000 грн. (6 мес. х 1000 грн.);
— 29.08.2011 г. за сентябрь — декабрь 2011 года 4000 грн. (4 мес. х 1000 грн.).
Договор на обучение заключен между вузом и сыном Онопенко В. А. От него же принимается и оплата стоимости обучения. Сын Онопенко В. А. самостоятельного дохода в виде заработной платы не имеет.
Продолжительность учебного года по договору на обучение составляет 10 месяцев.
Сумма заработной платы Онопенко В. А., начисленной за 2011 год, составляет 72000 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы налогоплательщика, составила 2592 грн., а сумма удержанного НДФЛ — 10411,20 грн.
Максимальная сумма расходов на обучение, которую в данном случае налогоплательщик может включить в налоговую скидку, составляет 13200 грн. (1320 грн. х 10).
Фактическая сумма расходов на обучение сына, понесенных Онопенко В. А. в 2011 году, составляет 10000 грн., а значит, не превышает максимального размера, определенного в соответствии с п.п. 166.3.3 НКУ (13200 грн.), а также не выше общего налогооблагаемого дохода Онопенко В. А., полученного им в 2011 году в виде заработной платы (69408 грн. = 72000 грн. - 2592 грн.). Таким образом, в состав налоговой скидки налогоплательщика включается общая сумма расходов на оплату обучения сына, понесенных им в 2011 году, т. е. 10000 грн.
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составляет: 10411,20 грн. - (72000 грн. - 2592 грн. - 10000 грн.) x 15 : 100 = 1500 грн.
Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и долгосрочное страхование жизни
По итогам 2011 года плательщик налога имеет право включить в состав налоговой скидки также расходы на уплату страховых платежей (страховых взносов, премий) и пенсионных взносов, уплаченных им страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как самого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства*. Такое право дает п.п. 166.3.5 НКУ.
* Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ).
Здесь законодатели также установили ограничение относительно размера взносов, которые можно включить в состав налоговой скидки. Причем в этом случае максимальная величина расходов, подлежащая включению в налоговую скидку, зависит от того, в чью пользу заключен соответствующий договор.
Так, при страховании самого плательщика налога в налоговую скидку включается сумма расходов, которая не превышает (в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, в течение которого действовал договор страхования) сумму, определенную в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (п.п. «а» п.п. 166.3.5 НКУ). То есть в 2011 году такая сумма составила 1320 грн.
Если же плательщик налога заключает договоры страхования в пользу членов семьи первой степени родства, то в налоговую скидку по итогам 2011 года может быть включена сумма, не превышающая 50 % суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (п.п. «б» п.п. 166.3.5 НКУ), т. е. 660 грн.
Другими словами, если предположить, что договор страхования в 2011 году действовал все 12 месяцев, то, в случае заключения налогоплательщиком такого договора в свою пользу, он сможет включить по итогам года сумму взносов в размере, не превышающем 15840 грн. (1320 грн. х 12 мес.), а при заключении договора в пользу члена семьи первой степени родства — 7920 грн. (660 грн. х 12 мес.).
Подтверждающими право налогоплательщика на налоговую скидку документами в данном случае могут быть: договоры на негосударственное пенсионное обеспечение или долгосрочное страхование жизни, платежные поручения на безналичное перечисление средств, квитанции банка или отделения связи, справка работодателя, который по поручению плательщика налога осуществляет перечисление страховых взносов из получаемого плательщиком налога дохода.
Пример 6. Диденко И. А. 01.06.2011 г. заключил договоры негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу и в пользу своей жены. Сумма ежемесячных взносов по договорам составляет 600 грн.: 300 грн. за себя и 300 грн. за жену. Всего при заключении договоров Диденко И. А. осуществил платеж за 7 месяцев (июнь — декабрь 2011 года) в общей сумме 4200 грн. (за себя 2100 грн. и за жену 2100 грн.).
Сумма заработной платы Диденко И. А., начисленной за 2011 год, составляет 51600 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы налогоплательщика, составила 1857,60 грн., а сумма удержанного НДФЛ — 7461,36 грн.
В рассматриваемой ситуации Диденко И. А. имеет право включить в состав налоговой скидки суммы, не превышающие:
— за себя 9240 грн. (1320 грн. х 7 мес.);
— за жену 4620 грн. (660 грн. х 7 мес.).
Поскольку фактические расходы налогоплательщика, понесенные им в связи с уплатой взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (2100 грн. за себя и 2100 грн. за жену) не превышают предельных сумм, то они в полном объеме включаются в состав налоговой скидки по НДФЛ.
Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составляет:
7461,36 грн. - (51600 грн. - 1857,60 грн. - 4200 грн.) x 15: 100 = 630 грн.
Как отразить налоговую скидку в декларации о доходах?
Как уже было сказано выше, для того чтобы реализовать свое право на налоговую скидку, налогоплательщик должен подать в орган ГНС по своему налоговому адресу декларацию о доходах вместе с приложением 6 к ней. Поэтому дальше на примере покажем, как заполнить декларацию о доходах, если в отчетном году налогоплательщик имел право на налоговую скидку.
Пример 7. Величко М. В. в течение 2011 года получал доходы только в виде заработной платы по основному месту работы (ООО НПФ «Альянс»).
Данные о доходах и расходах, полученных и понесенных им в течение 2011 года, Величко М. В. отражал в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода. Приведем фрагмент заполнения этой книги (см. с. 57).
Как видите, в 2011 году Величко М. В. понес ряд расходов, которые он имеет право включить в состав налоговой скидки:
1) проценты по ипотечному жилищному кредиту в сумме 21900 грн. (при этом предполагаем, что площадь квартиры не превышает 100 кв. м, т. е. коэффициент, учитывающий минимальную площадь жилья, равен 1);
2) расходы на уплату взносов по договорам на негосударственное пенсионное обеспечение в сумме 4200 грн. (за себя 2100 грн. (300 грн. х 7 мес.) и за жену 2100 грн. (300 грн. х 7 мес.)).
Кроме того, в августе Величко М. В. оплатил стоимость обучения сына в вузе. При этом плата за 4 месяца обучения в 2011 году составила 6000 грн. (1500 грн. х 4 мес.). Максимальный размер расходов на обучение, которые могут быть включены в налоговую скидку, составляет 5280 грн. (1320 грн. х 4 мес.). В данном случае фактические расходы на обучение превышают их предельный размер, а значит, в налоговую скидку налогоплательщика включается сумма расходов в пределах лимита, т. е. 5280 грн.
На основании данных Книги доходов и расходов заполним декларацию о доходах налогоплательщика за 2011 год и приложение 6 к ней (см. с. 58).
Как видим, в рассматриваемом случае сумма расходов, подлежащих включению в состав налоговой скидки (31380 грн.), не превышает сумму заработной платы Величко М. В., уменьшенной на величину удержанного ЕСВ (86760 грн. = 90000 грн. - 3240 грн.). Таким образом, годовой налогооблагаемый доход Величко М. В. по итогам 2011 года должен быть уменьшен на сумму 31380 грн. (см. показатель строки 11 «Сума (вартість) витрат платника податку — резидента, дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10)» приложения 6 к декларации о доходах). И уже исходя из скорректированного на сумму налоговой скидки общего налогооблагаемого дохода Величко М. В. будут рассчитываться годовая сумма НДФЛ, а также излишне уплаченная сумма этого налога, подлежащая возврату из бюджета (4707 грн.).
Излишне удержанная сумма НДФЛ должна быть возвращена налогоплательщику путем зачисления на банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или почтовым переводом по адресу, указанному в декларации в течение 60 календарных дней со дня получения декларации (п. 179.8 НКУ). При этом суммы бюджетного возмещения, которые возвращаются налогоплательщику во время реализации права на налоговую скидку, не включаются в его налогооблагаемый доход и из них не удерживается НДФЛ (п.п. 165.1.17 НКУ).
В данной статье мы подробно остановились на основных видах расходов, которые налогоплательщики по итогам 2011 года могут включить в состав налоговой скидки. Надеемся, что представленный материал поможет нашим читателям воспользоваться своим законным правом и частично вернуть себе уплаченную в прошлом году сумму налога на доходы.
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Державної податкової адміністрації України
24.12.2010 № 1022
Книга обліку
доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу
Величко Максим Володимирович, м. Харків, вул. Героїв праці, 43а, кв. 50, идентифікаційний номер 1232232234
(грн.)
| Дата (день місяця, місяць, рік) отримання доходу або понесених витрат | Джерело отриманого доходу або понесених витрат (найменування, код платника податків згідно з ЄДРПОУ, місцезнаходження юридичної особи, | Загальний річний оподатковуваний дохід | Сплачено (перераховано) податку | |||
| місячний оподатковуваний дохід | іноземні доходи | |||||
| сума доходу | сума витрат | сума доходу | сума витрат | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 12.01.2011 р. | КБ «Надійний» (01235600), м. Харків, | — | 2100,00 | — | — | — |
| 31.01.2011 р. | ТОВ НВП «Альянс» (23458535), м. Харків, вул. Героїв праці, 47 | 7500,00 | — | — | — | 1084,50 |
| 09.02.2011 р. | КБ «Надійний» (01235600), м. Харків, | — | 2050,00 | — | — | — |
| 28.02.2011 р. | ТОВ НВП «Альянс» (23458535), м. Харків, вул. Героїв праці, 47 | 7500,00 | — | — | — | 1084,50 |
| … | ||||||
| 01.06.2011 р. | ВПФ «Надія» (22381906), м. Харків, | — | 2100,00 | — | — | — |
| 01.06.2011 р. | ВПФ «Надія» (22381906) м. Харків, | — | 2100,00 | — | — | — |
| 08.06.2011 р. | КБ «Надійний» (01235600), м. Харків, | — | 1850,00 | — | — | — |
| 30.06.2011 р. | ТОВ НВП «Альянс» (23458535), м. Харків, вул. Героїв праці, 47 | 7500,00 | — | — | — | 1084,50 |
| … | ||||||
| 08.08.2011 р. | КБ «Надійний» (01235600), м. Харків, | — | 1750,00 | — | — | — |
| 29.08.2011 р. | Харківський державний економічний університет (24253648), м. Харків, | — | 6000,00 | — | — | — |
| 31.08.2011 р. | ТОВ НВП «Альянс» (23458535), м. Харків, вул. Героїв праці, 47 | 7500,00 | — | — | — | 1084,50 |
| … | ||||||
| 07.12.2011 р. | КБ «Надійний» (01235600), м. Харків, | — | 1550,00 | — | — | — |
| 30.12.2011 р. | ТОВ НВП «Альянс» (23458535), м. Харків, вул. Героїв праці, 47 | 7500,00 | — | — | — | 1084,50 |
| Усього | — | 90000,00* | 32100,00 | — | — | 13014,00** |
| * Заработная плата, полученная Величко М. В. в течение 2011 года (7500 грн. х 12 мес.). ** Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы Величко М. В. в течение 2011 года (1084,50 грн. х 12 мес.). | ||||||
<...>
| Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКI ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РIЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн.) | Сума податку (грн.) | |
| утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 90000,00 | 13014,00 | — |
| 01.01 | Заробітна плата | 90000,00 | 13014,00 | — |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого та/або рухомого майна (додаток 2)4 | — | — | — |
<...>
| Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФIЗИЧНИХ ОСIБ | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу | 90000,00 |
| 09 | Сума податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб | — |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | — |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України | 4707,00 |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов'язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України | — |
| 13 | Розрахунки з бюджетом: | х |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету | — |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету | 4707,00 |
<...>
Додаток 6
ПЕРЕЛIК
сум витрат, що включаються до складу податкової знижки
згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України
| Код рядка | Перелік витрат, фактично понесених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | Реквізити документів, які підтверджують витрати | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01 | Частина суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до статті 175 розділу IV Податкового кодексу України | Договір іпотечного житлового кредиту від 09.02.2010 р. № 588, договір іпотеки від 09.02.2010 р. № 755, квитанції про сплату відсотків за січень — грудень 2011 р., № 8 від 12.01.2011 р., № 12 від 09.02.2011 р., № 19 від 10.03.2011 р., № 35 від 08.04.2011 р., № 64 від 05.05.2011 р., № 5 від 08.06.2011 р., № 88 від 08.07.2011 р., № 45 від 08.08.2011 р., № 54 від 07.09.2011 р., № 63 від 10.10.2011 р., № 12 від 07.11.2011 р., № 18 від 07.12.2011 р. | 21900,00 |
| … | |||
| 03 | Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 розділу IV Податкового кодексу України, в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року | Договір навчання від 29.08.2011 р. № 655, квитанція про сплату навчання від 29.08.2011 р. № 6554 | 5280,00 |
| … | |||
| 05 | Сума витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування): | Договори недержавного пенсійного забезпечення від 01.06.2011 р. № 222 и № 223, квитанції про сплату страхових внесків від 01.06.2011 р. № 6111 и № 6112 | 4200,00 |
| … | |||
| 09 | Усього витрат (сума рядків 01 - 08) | х | 31380,00 |
| 10 | Сума нарахованої заробітної плати, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України | х | 86760,00 |
| 11 | Сума (вартість) витрат платника податку — резидента, дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10) | х | 31380,00 |
| 12 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку (колонка 4 рядка 01.01 декларації - (рядок 10 - рядок 11) х на ставки податку, визначені пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України) | х | 4707,00 |
<...>
