Сводная налоговая накладная при осуществлении комиссионных операций
Предприятие-комитент на протяжении длительного времени реализует свой товар на основании договора комиссии через одного и того же посредника (комиссионера). Поставка товара комитентом данному комиссионеру производится практически ежедневно, так же регулярно поступают от посредника и средства за реализованный им товар. Имеет ли право комитент выписывать комиссионеру сводную налоговую накладную по итогам месяца (датированную последним днем этого месяца)?
(г. Днепропетровск)
Для ответа на данный вопрос обратимся к Порядку № 1379. В его п. 15 сказано, что в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр ТТН или других сопроводительных документов, в соответствии с которыми осуществлена поставка товаров/услуг.
Как видим, сводная налоговая накладная выписывается при одновременном соблюдении следующих условий:
— наличии постоянных связей между покупателем и продавцом;
— непрерывном или ритмичном характере поставки товаров/услуг;
— установлении в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг. При этом такая налоговая накладная должна выписываться на дату оплаты товаров/услуг, установленную в договоре.
Как известно, предписаниями в абзаце «е» п.п. 14.1.191 НКУ передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку, приравнена к поставке товаров (несмотря на то что на передаваемые в рамках договоров комиссии товары право собственности не переходит).
В свою очередь, в абзаце первом п. 189.4 НКУ прописано, что базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ. Это означает, что база налогообложения при осуществлении посреднических операций определяется в общеустановленном порядке.
Таким образом, если поставка товаров на основании договора комиссии имеет непрерывный или ритмичный характер и такие поставки осуществляются в рамках одного договора комиссии, в котором оговорена периодичность перечисления комиссионером средств за проданный товар комитента, то комитент вправе выписывать комиссионеру сводную налоговую накладную не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня такого месяца. При этом к налоговой накладной обязательно должен быть приложен реестр ТТН или других соответствующих сопроводительных документов, на основании которых осуществлена поставка товаров.
На возможность выписки комитентом сводной налоговой накладной в подобной ситуации указали и налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.21 ЕБНЗ. И хотя срок действия этой консультации установлен до 16.12.2011 г., в настоящее время в этом плане ничего не изменилось, поэтому данное мнение сотрудников налоговой службы можно брать на вооружение и сейчас.
Имейте в виду, что если договором предусмотрено перечисление средств в оплату товара, например, один раз в пять дней (в последний день пятидневки) и соответственно один раз в пять дней по договоренности выписывается сводная налоговая накладная, то в случае, когда очередная пятидневка приходится на смежные месяцы (к примеру, на 29, 30, 31 марта, 1, 2 апреля), поставщиком должны быть выписаны две сводные налоговые накладные:
— одна — на конец месяца, т. е. на 31 марта (так как отгрузка 29, 30, 31 марта была осуществлена и налоговые обязательства по НДС возникли и должны быть отражены в декларации по НДС за март);
— вторая — на конец пятидневки, т. е. на 2 апреля (за 1, 2 апреля).
Наталья Белова, экономист-аналитик
