Зведена податкова накладна при здійсненні комісійних операцій
Підприємство-комітент упродовж тривалого часу реалізує свій товар на підставі договору комісії через одного і того самого посередника (комісіонера). Постачання товару комітентом цьому комісіонеру здійснюється практично щодня, так само регулярно надходять від посередника й кошти за реалізований ним товар. Чи має право комітент виписувати комісіонеру зведену податкову накладну за підсумками місяця (датовану останнім днем цього місяця)?
(м. Дніпропетровськ)
Для відповіді на це запитання звернемося до Порядку № 1379. У його п. 15 зазначено, що в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках з покупцем, покупцю може бути виписано зведену податкову накладну виходячи з визначеної в договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (один раз на п'ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше ніж один раз на місяць та не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр ТТН чи інших супровідних документів, відповідно до яких здійснено постачання товарів/послуг.
Як бачимо, зведена податкова накладна виписується при одночасному дотриманні таких умов:
— наявність постійних зв'язків між покупцем та продавцем;
— безперервний або ритмічний характер постачання товарів/послуг;
— установлення в договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг. При цьому така податкова накладна має виписуватися на дату оплати товарів/послуг, установлену в договорі.
Як відомо, приписами абзацу «е» п.п. 14.1.191 ПКУ передачу товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж або купівлю, прирівняно до постачання товарів (незважаючи на те, що на передані в межах договорів комісії товари право власності не переходить).
У свою чергу, в абзаці першому п. 189.4 ПКУ прописано, що базою оподаткування для товарів/послуг, які передаються/отримуються в межах договорів комісії (консигнації), довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена в порядку, установленому ст. 188 ПКУ . Це означає, що база оподаткування при здійсненні посередницьких операцій визначається в загальновстановленому порядку.
Таким чином, якщо постачання товарів на підставі договору комісії має безперервний або ритмічний характер і такі постачання здійснюються в межах одного договору комісії, в якому обумовлена періодичність перерахування комісіонером коштів за проданий товар комітента, то комітент має право виписувати комісіонеру зведену податкову накладну не рідше ніж один раз на місяць і не пізніше останнього дня такого місяця. При цьому до податкової накладної обов'язково має бути додано реєстр ТТН чи інших відповідних супровідних документів, на підставі яких здійснено постачання товарів.
На можливість виписування комітентом зведеної податкової накладної в подібній ситуації вказали й податківці в консультації, розміщеній у розділі 130.21 ЄБПЗ. І хоча строк дії цієї консультації встановлено до 16.12.2011 р., наразі в цьому плані нічого не змінилося, тому цю думку працівників податкової служби можна брати на озброєння і зараз.
Майте на увазі: якщо договором передбачено перерахування коштів в оплату товару, наприклад, один раз на п'ять днів (в останній день п'ятиденки) і відповідно один раз на п'ять днів за домовленістю виписується зведена податкова накладна, то в разі, коли чергова п'ятиденка припадає на суміжні місяці (наприклад, на 29, 30, 31 березня, 1, 2 квітня), постачальником має бути виписано дві зведені податкові накладні:
— одна — на кінець місяця, тобто на 31 березня (оскільки відвантаження 29, 30, 31 березня було здійснено та податкові зобов'язання з ПДВ виникли та мають бути відображені в декларації з ПДВ за березень);
— друга — на кінець п'ятиденки, тобто на 2 квітня (за 1, 2 квітня).
Наталя Білова, економіст-аналітик
