Комиссионные операции: учет у комиссионера — предпринимателя-общесистемщика
Физическое лицо — предприниматель, работающее на общей системе налогообложения, на основании договора комиссии реализует товар комитента. Комитенту денежные средства за товар выплачиваются только после его продажи. Каковы налоговые последствия таких операций для комиссионера? Включается ли стоимость комиссионного товара в его доходы и расходы? Отражается ли она в его Книге учета доходов и расходов?
(г. Симферополь)
Специальных правил налогообложения «посреднических» договоров для предпринимателей на общей системе в НКУ нет, поэтому они должны руководствоваться общими правилами.
Согласно п. 177.2 НКУ для физлиц-предпринимателей на общей системе налогообложения доходом является выручка в денежной или неденежной форме, а расходами — затраты, связанные с получением такого дохода, подтвержденные документально и указанные в перечне раздела III НКУ. Здесь имеются в виду операционные расходы. Считаем, что и состав доходов физлица-предприниматели определяют в соответствии с разделом III НКУ.
То есть объектом налогообложения является чистый доход: разница между выручкой и расходами.
Вместе с тем в отношении доходов и расходов по комиссионным операциям действует свой порядок.
Прежде всего следует сказать, что исходя из определения термина «продажа (реализация) товаров», данного в п.п. 14.1.202 НКУ, операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии не считаются продажей товаров , поскольку такие договоры не предусматривают перехода права собственности на передаваемые товары.
В связи с этим стоимость товара, полученного от комитента для реализации при комиссии на продажу в налоговом учете комиссионера не отражается, то есть ни в доходы, ни в расходы комиссионера не включается. На это указывает п.п. 153.4.1 НКУ.
Согласно п.п. 136.1.19 НКУ денежные средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и т. п.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, не учитываются в составе доходов для определения объекта налогообложения, как собственно и платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара, перечисленные во исполнение указанных договоров в пользу комитента, принципала и т. п., не включаются в налоговые расходы такого плательщика — комиссионера (см. п.п. 139.1.2 НКУ).
Иначе говоря, комиссионер, реализующий по договору комиссии от своего имени товар, принадлежащий комитенту, не должен отражать стоимость проданного товара в составе доходов, а его себестоимость — в составе расходов.
Соответственно и средства, которые перечисляются комитенту (собственнику товара) после продажи его товара, не должны учитываться в составе доходов комиссионера и записываться им в Книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.
В доходы комиссионера попадет только сумма вознаграждения по договору комиссии. Датой увеличения такого дохода будет дата получения комиссионного вознаграждения (заметим: если комиссионная услуга предоставлена, но не оплачена комитентом, доход у предпринимателя-комиссионера не возникает).
Соответственно в Книге учета доходов и расходов комиссионер зафиксирует доход в виде комиссионного вознаграждения и связанные с его получением расходы.
Для наглядности информацию о налоговых последствиях описываемых комиссионных операций приведем в таблице.
Налоговые последствия комиссионной операции
у предпринимателя-общесистемщика
| № п/п | Этап договора комиссии на продажу | Порядок отражения доходов и расходов | Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов |
| 1 | Передача товара от комитента комиссионеру для последующей продажи | В этом случае право собственности от одного субъекта другому не переходит, такая передача не считается реализацией, а следовательно, никакие налоговые последствия не возникают. То есть у комиссионера не будет расходов | — |
| 2 | Продажа комиссионером товара, полученного от комитента | На этапе перечисления денежных средств за проданный товар от покупателя комиссионеру также не будет налоговых последствий в учете комиссионера. Объясняется это тем, что у комиссионера полученные средства проходят «транзитом» и не являются его выручкой, поскольку товары ему не принадлежали | — |
| 3 | Перечисление комитенту денежных средств за проданный товар | В учете комиссионера такая операция не отражается (п.п. 139.1.2 НКУ) | — |
| 4 | Получение комиссионного вознаграждения | Заключительным этапом по договору комиссии, как правило, является получение комиссионером платы за предоставленные услуги по реализации товара — комиссионного вознаграждения. | В графе 3 указывается сумма комиссионного вознаграждения (доход комиссионера). |
Наталья Белова, экономист-аналитик
