Мнение специалистов официальных органов. Консультации налоговых органов, размещенные в Единой базе налоговых знаний, разъясняющие правила налогообложения посреднических операций

Вопрос (подкатегория)

Ответ

1

2

Налог на прибыль

Отражаются ли у комиссионера (поверенного, агента и т. п.) курсовые разницы от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, а также операций по приобретению/продаже такой валюты в рамках договоров комиссии (поручения и т. п.)?
(110.13)

<…> поскольку иностранная валюта, полученная (приобретенная), уплаченная (проданная) в рамках договоров комиссии (поручения и т. п.), не учитывается для определения объекта налогообложения комиссионера (поверенного, агента и т. п.), то нет оснований для отражения таким плательщиком налога соответствующих курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, а также операций по приобретению/продаже такой валюты. Соответствующие отражения осуществляются в налоговом учете комитента (доверителя и т. п.)

НДС

Включаются ли в базу обложения НДС суммы средств, уплачиваемых комиссионеру комитентом в связи с компенсацией стоимости расходов (услуги банка, брокерские услуги, курсовые разницы и т. п.), понесенных таким комиссионером при импорте товаров на таможенную территорию Украины?
(130.09)

<…> суммы средств, уплачиваемые комитентом в связи с компенсацией стоимости расходов, понесенных таким комиссионером при импорте товаров на таможенную территорию Украины, включаются в базу обложения НДС товаров, которые передаются комиссионером комитенту в рамках договора комиссии*

Каков порядок обложения НДС операции по продаже комиссионером товаров покупателю по цене, превышающей цену, по которой товар был поставлен комитентом такому комиссионеру?
(130.09)

<…> при продаже товаров покупателю по цене, превышающей цену, по которой товар был поставлен комитентом, комиссионер начисляет налоговые обязательства, исходя из фактической цены операции. Кроме того, комиссионер обязан определить налоговые обязательства, исходя из фактической стоимости услуг, предоставленных в рамках договора комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления и т. п.
После того как комиссионер продал товар покупателю, такой комиссионер должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Таким образом, на дату поставки товаров комиссионеру у комитента возникают налоговые обязательства, он выписывает налоговую накладную и предоставляет ее комиссионеру. У комиссионера на основании полученной от комитента налоговой накладной возникает право на налоговый кредит.
На дату получения отчета от комиссионера (в котором указывается, что товар продан по цене, превышающей цену поставки этого товара комитентом) комитент увеличивает сумму налоговых обязательств и направляет комиссионеру расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной. Комиссионер, в свою очередь, на основании полученного расчета корректировки к ранее выписанной налоговой накладной увеличивает сумму налогового кредита

Каков порядок налогообложения комиссионного вознаграждения у комиссионера по операциям по поставке товаров/услуг по договорам комиссии, которые освобождаются от обложения НДС?
(130.09)

В случае когда по гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности, осуществляются операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, то комиссионное вознаграждение в таких случаях подлежит обложению НДС по основной ставке. При этом плательщик налога, осуществляющий поставку упомянутых выше товаров на условиях таких договоров, на дату возникновения налоговых обязательств выписывает две налоговых накладных, одна из которых — на поставку освобожденных товаров/услуг без НДС и вторая — на услугу, связанную с поставкой, с НДС по основной ставке

Какой вид договора указывается комитентом — собственником товара в строке «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной, выписываемой им при осуществлении операций по экспорту товаров в рамках договоров комиссии?
(130.12)

При заполнении строки «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной, выписываемой комитентом в случае осуществления операций по экспорту товаров в рамках договоров комиссии, в поле «вид договора» следует указывать «Договор комиссии»

Каков порядок обложения НДС операций по импортированию товаров по договору комиссии, если уплата НДС при растамаживании импортированных товаров осуществляется непосредственно комитентом со своего текущего счета?
(130.09)

При ввозе на таможенную территорию Украины товаров комитентом-импортером — плательщиком НДС, который осуществляет уплату НДС при растамаживании таких товаров непосредственно со своего текущего счета, датой возникновения налоговых обязательств является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления, а датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по таким налоговым обязательствам.
То есть, учитывая правила формирования налогового кредита, уплаченный при импорте товаров НДС на основании надлежащим образом оформленной ГТД включается в состав налогового кредита комитента (собственника товара) при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
При этом комиссионер права на налоговый кредит по импортным товарам не имеет, а полученное в рамках посреднических договоров вознаграждение в качестве оплаты за услуги по приобретению товаров у такого комиссионера подлежит обложению НДС по основной ставке

Единый налог

Как определяется доход ЮЛ — плательщиком ЕН, который осуществляет комиссионную торговлю?
(240.04)

<…> особенностью договоров комиссии, как и договоров поручения, транспортного экспедирования, агентских договоров, является то, что за ними право собственности на товар или услугу не переходит к комиссионеру (поверенному). За посреднические услуги комиссионер (поверенный) получает вознаграждение от комитента (доверителя), которое и является его доходом.
Таким образом с целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и исчисления суммы единого налога, доходом юридического лица — плательщика единого налога, осуществляющего комиссионную торговлю, является сумма полученного вознаграждения**

Как определяется доход ФЛП — плательщиком ЕН, осуществляющим комиссионную торговлю?
(240.04)

<…> доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является размер полученного вознаграждения исключительно при осуществлении услуг по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам***