Думка фахівців офіційних органів. Консультації податкових органів, розміщені в Єдиній базі податкових знань, що роз’яснюють правила оподаткування посередницьких операцій

Запитання (підкатегорія)

Відповідь

1

2

Податок на прибуток

Чи відображаються у комісіонера (повіреного, агента тощо) курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, а також операції з придбання / продажу такої валюти у межах договорів комісії (доручення тощо)?
(110.13)

<…> оскільки іноземна валюта, отримана (придбана), оплачена (продана) у межах договорів комісії (доручення тощо), не враховується для визначення об’єкта оподаткування комісіонера (повіреного, агента тощо), то немає підстав для відображення таким платником податку відповідних курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, а також операцій із придбання / продажу такої валюти. Відповідні відображення здійснюються в податковому обліку комітента (довірителя тощо)

ПДВ

Чи включаються до бази оподаткування ПДВ суми коштів, що сплачуються комісіонеру комітентом у зв'язку з компенсацією вартості витрат (послуги банку, брокерські послуги, курсові різниці тощо), які понесені таким комісіонером при імпорті товарів на митну територію України?
(130.09)

<…> суми коштів, що сплачуються комітентом у зв'язку з компенсацією вартості витрат, понесених таким комісіонером при імпорті товарів на митну територію України, включаються до бази оподаткування ПДВ товарів, що передаються комісіонером комітенту в межах договору комісії.*

Який порядок оподаткування ПДВ операції з продажу комісіонером товарів покупцю за ціною, що перевищує ціну, за якою товар був поставлений комітентом такому комісіонеру?
(130.09)

<…> при продажу товарів покупцю за ціною, що перевищує ціну, за якою товар був поставлений комітентом, комісіонер нараховує податкові зобов’язання виходячи з фактичної ціни операції. Крім того, комісіонер зобов’язаний визначити податкові зобов’язання, виходячи з фактичної вартості послуг, наданих в межах договору комісії (консигнації), поруки, довірчого управління тощо.
Після того, як комісіонер продав товар покупцю, такий комісіонер повинен надати комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії.
Таким чином, на дату постачання товарів комісіонеру у комітента виникають податкові зобов’язання, він виписує податкову накладну та надає її комісіонеру. У комісіонера на підставі отриманої від комітента податкової накладної виникає право на податковий кредит.
На дату одержання звіту від комісіонера (в якому зазначається, що товар продано за ціною, яка перевищує ціну постачання цього товару комітентом), комітент збільшує суму податкових зобов’язань та надсилає комісіонеру розрахунок коригування до раніше виписаної податкової накладної. Комісіонер, у свою чергу, на підставі отриманого розрахунку коригування до раніше виписаної податкової накладної збільшує суму податкового кредиту

Який порядок оподаткування комісійної винагороди у комісіонера за операціями з постачання товарів/послуг за договорами комісії, які звільняються від оподаткування ПДВ?
(130.09)

У разі коли за цивільно-правовими договорами, які не передбачають передачу права власності, здійснюються операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, то комісійна винагорода в таких випадках підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою. При цьому платник податку, який здійснює постачання вищезазначених товарів на умовах таких договорів, на дату виникнення податкових зобов’язань виписує дві податкові накладні, одна з яких — на постачання звільнених товарів/послуг без ПДВ і друга — на послугу, пов’язану з постачанням, з ПДВ за основною ставкою

Який вид договору зазначається комітентом — власником товару в рядку «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної, яка виписується ним при здійсненні операцій з експорту товарів у межах договорів комісії?
(130.12)

При заповненні рядка «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної, що виписується комітентом у разі здійснення операцій з експорту товарів у межах договорів комісії, у полі «вид договору» слід зазначати «Договір комісії»

Який порядок оподаткування ПДВ операцій з імпортування товарів за договором комісії, якщо сплата ПДВ при розмитненні імпортованих товарів здійснюється безпосередньо комітентом зі свого поточного рахунку?
(130.09)

Під час ввезення на митну територію України товарів комітентом — імпортером, платником ПДВ, який здійснює сплату ПДВ при розмитненні таких товарів безпосередньо зі свого поточного рахунку, датою виникнення податкових зобов’язань є дата подання митної декларації для митного оформлення, а датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за такими податковими зобов’язаннями.
Тобто, враховуючи правила формування податкового кредиту, сплачений при імпорті товарів ПДВ на підставі належним чином оформленої ВМД уключається до складу податкового кредиту комітента (власника товару) за умови використання імпортованих товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
При цьому, комісіонер права на податковий кредит по імпортних товарах не має, а отримана в межах посередницьких договорів винагорода як оплата за послуги з придбання товарів у такого комісіонера підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою

Єдиний податок

Як визначається дохід ЮО — платником ЄП, який здійснює комісійну торгівлю?
(240.04)

<…> особливістю договорів комісії, як і договорів доручення, транспортного експедирування, агентських договорів, є те, що за ними право власності на товар чи послугу не переходить до комісіонера (повіреного). За посередницькі послуги комісіонер (повірений) отримує винагороду від комітента (довірителя), яка і є його доходом.
Таким чином, з метою визначення права перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та обчислення суми єдиного податку, доходом юридичної особи — платника єдиного податку, який здійснює комісійну торгівлю, є сума отриманої винагороди**

Як визначається дохід ФОП — платником ЄП, який здійснює комісійну торгівлю?
(240.04)

<…> доходом фізичної особи — підприємця, платника єдиного податку, є розмір отриманої винагороди виключно при здійсненні послуг за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами***

* Не згодні з такою позицією (див. с. 14). (прим. ред.)

** Чітко кажучи, у п. 292.4 ПКУ нічого не сказано ані про договір комісії, ані про особливості оподаткування юросіб, тому радимо отримати індивідуальну податкову консультацію для підтвердження цього ліберального висновку. (прим. ред.)

*** Пункт 292.4 ПКУ однаково розповсюджується як на юридичних, так і на фізичних осіб — платників єдиного податку, але висновки податківців чомусь різні. (прим. ред.)