Об указании кода УКТВЭД в налоговой накладной
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 15.02.2012 г. № 4621/7/15-3417-20
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> о заполнении налоговой накладной и сообщает.
В соответствии с пунктом 201.1 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой указываются в отдельных строках определенные подпунктами «а» — «і» обязательные реквизиты, в частности для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в налоговой накладной должен быть указан код товара согласно УКТВЭД (подпункт «і» пункта 201.1 статьи 201 раздела V Кодекса).
При поставке импортированных товаров плательщик налога должен в графе 4 «Код товара согласно УКТВЭД» налоговой накладной указывать исключительно код УКТВЭД, указанный в грузовой таможенной декларации, которой были оформлены такие товары при их ввозе на таможенную территорию Украины, в том числе и в том случае, если указанный в грузовой таможенной декларации код УКТВЭД изменился на момент поставки товара.
Аналогичное разъяснение по данному вопросу размещено на WEB-сайте ГНА Украины (www.sta.gov.ua) в рубрике «Единая база налоговых знаний» баннера «Информационно-справочный департамент».
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
В НН вносится код УКТ ВЭД, указанный в ГТД… даже если в дальнейшем он изменялся
Комментируемое письмо, по сути, конкретизирует мнение налоговиков, изложенное ими в письме от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 42). Его главный вывод заключается в том, что при поставке ранее импортированного товара в гр. 4 НН следует вносить тот код УКТ ВЭД, который был указан в ГТД*, причем даже в том случае, когда код такого товара в дальнейшем изменялся.
* По разъяснениям ГНСУ, даже если такой код содержит менее 10 знаков (см. письмо ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 42), хотя исходя из имеющейся информации с регистрацией таких НН в ЕРНН возможны проблемы.
Приведем пример. Предположим, в 2011 году налогоплательщик импортировал в Украину партию верхней одежды, бывшей в употреблении. На тот момент ее код УКТ ВЭД соответствовал 6309 00 00 00. Реализована данная одежда была лишь в марте, когда ее код УКТ ВЭД был изменен на 6309 00 00 20. Несмотря на такие изменения, при составлении НН поставщик должен внести в ее гр. 4 старый код: 6309 00 00 00. При этом напоминаем, что код УКТ ВЭД заносится в НН сплошным порядком, без пробелов и других разделительных знаков (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.21).
Далее представим несколько замечаний и дополнений.
1. Как известно, с 01.01.2012 г. НН, составленные на поставки импортных товаров, необходимо в обязательном порядке регистрировать в ЕРНН (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). При этом одним из условий успешной регистрации является корректность содержания определенных строк и граф НН, в том числе гр. 4. В силу этого возникает вопрос: будет ли сервер ГНСУ пропускать НН с кодом, отсутствующим в действующем УКТ ВЭД? Если нет, то польза от данного письма полностью исключается. В свою очередь, подробно о регистрации НН в ЕРНН см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 31.
2. На первый взгляд, выводы ГНСУ рассчитаны лишь на импортеров. Мы же считаем, что они могут применяться и всеми последующими поставщиками. Ввиду того что код УКТ ВЭД, внесенный в ГТД, как правило, известен лишь импортеру товара (причем, как было указано, именно этот код должен фигурировать в НН), следующий поставщик такого товара должен полагаться исключительно на информацию, указанную в НН импортером. То же самое справедливо и для всех следующих поставщиков.
3. Кроме того, желая того или нет, ГНСУ в своем разъяснении фактически указала на то, что у покупателя нет обязанности проверять правильность заполнения гр. 4 НН поставщиком. Для обоснования данного умозаключения воспользуемся представленным выше примером (относительно одежды, бывшей в употреблении). В частности, если покупатель решит проверить правильность заполнения гр. 4 НН поставщиком, он увидит расхождение с действующим кодом УКТ ВЭД, установленным для данного товара. При этом, не зная, что именно этот код был указан в ГТД, покупатель может решить, что НН заполнена неверно, и подать жалобу на поставщика. Однако, как мы уже знаем, именно такой порядок заполнения НН ГНСУ считает верным. Таким образом, получается, что покупатель при получении НН не должен проверять правильность заполнения гр. 4 НН. Причем, если информация в данной графе будет неверной, то, судя по всему, налоговики не должны признавать такую НН недействительной.
В то же время для подтверждения данного вывода следует подождать следующих разъяснений ГНСУ. В настоящий же момент, с целью сохранения налогового кредита, безопаснее проверять содержание гр. 4 и в случае, если в ней будет содержаться явная ошибка, — отражать налоговый кредит на основании жалобы.
4. В заключение считаем важным отметить, что, на наш взгляд, представленное мнение ГНСУ не должно означать, что в гр. 4 НН не может фигурировать код УКТ ВЭД, действующий на момент поставки товара, даже если он будет отличаться от того, который внесен в ГТД (причем по формальным признакам именно такой порядок заполнения НН является верным, хоть и более трудоемким).
Дополнительный вес данному мнению добавляет то, что в определенных ситуациях поставщик вынужден определять код УКТ ВЭД самостоятельно: например, при поставке импортного товара, полученного от неплательщика НДС, или при поставке товара, полученного до 06.08.2011 г. (то есть до момента, когда в НКУ появилось предписание о внесении в НН кода УКТ ВЭД). Более того, о необходимости самостоятельного определения кода УКТ ВЭД в подобных ситуациях отмечали и налоговики (см. письмо ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8, с. 42, «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 45, с. 13).
Виталий Смердов
