Мнение специалистов официальных органов. Консультации налоговых органов, размещенные в Единой базе налоговых знаний и разъясняющие правила регистрации в Едином реестре налоговых накладных (действующие на момент подготовки номера)

№ п/п

Вопрос (подкатегория)

Ответ

Комментарий

1

2

3

4

1

Необходимо ли покупателю требовать у продавца квитанцию, подтверждающую факт регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных? (130.22)

<…> требовать от поставщика квитанцию, подтверждающую факт регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных, не нужно

Соглашаемся с налоговиками и напоминаем, что единственной возможностью проверки факта регистрации налоговой накладной для покупателя является подача запроса в Единый реестр налоговых накладных

2

Имеет ли право плательщик НДС зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных позднее двадцатого календарного дня, наступающего за днем ее выписки, если двадцатый день приходится на праздничный или выходной день? (130.22)

<…> плательщик НДС отсылает налоговую накладную для регистрации в Едином реестре налоговых накладных в сроки, определенные НКУ. Нормами НКУ не предусмотрено перенесение сроков регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных, если двадцатый день, наступающий за днем ее выписки, приходится на праздничный или выходной день

Действительно,
ни нормами НКУ,
ни нормами Порядка № 1246 перенесение сроков регистрации налоговых накладных не предусмотрено

3

Необходимо ли плательщику НДС вносить в Единый реестр налоговых накладных расчет корректировки количественных и стоимостных показателей, выписанный к налоговой накладной при изменении номенклатуры
товаров/услуг? (130.22)

<…> если сумма НДС, указанная в налоговой накладной, соответствует сумме НДС, указанной в п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, то при выписывании расчета корректировки в случае замены номенклатуры поставки товаров/услуг такой расчет подлежит регистрации в Реестре только после регистрации в нем накладной, к которой он выписывается. <…>

Несмотря на то что п. 3 Порядка № 1246 говорит лишь о корректировке объемов поставки, его предписания следует применять и при корректировке исключительно номенклатуры поставки (при условии, что налоговая накладная подлежит регистрации)

4

Считаются ли зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговая накладная
и/или расчет корректировки в случае, если плательщик НДС — продавец в течение операционного дня не получил квитанции о принятии или непринятии налоговой накладной и/или расчета корректировки, а получил квитанцию о непринятии лишь в течение следующего операционного дня? (130.22)

<…> если плательщик НДС — продавец в течение операционного дня не получал квитанцию о принятии или непринятии с указанием причин налоговой накладной и/или расчета корректировки, то в таком случае, независимо от того, что квитанция о непринятии налоговой накладной
и/или расчета корректировки поступила в течение следующего операционного дня, такая налоговая накладная и/или расчет корректировки считаются зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных

Указанный вывод ГНСУ можно применять только в том случае, если поставщик в ответ на направление налоговой накладной или расчета корректировки в Единый реестр налоговых накладных получил уведомление о получении отчетности

5

Имеет ли право плательщик налога исправить ошибки, допущенные им при перенесении показателей налоговой накладной в Единый реестр налоговых накладных? (130.22)

<…>  плательщику налога, который при перенесении показателей налоговой накладной в Единый реестр налоговых накладных допустил ошибки, возможности их исправления не предусмотрены. При этом выявление расхождений данных налоговой накладной и Единого реестра налоговых накладных является основанием для проведения органами государственной налоговой службы документальной внеплановой выездной проверки такого плательщика НДС и в соответствующих случаях покупателя таких товаров/услуг

Действительно, исправление показателей налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных не предусмотрено.
В то же время показатели ошибочной накладной можно нивелировать с помощью соответствующего расчета корректировки.
Также следует отметить, что в указанном случае налоговики могут инициировать проверку плательщика НДС лишь в том случае, если он проигнорирует их обязательный запрос

6

Имеет ли возможность покупатель получить в органах государственной налоговой службы информацию о том, какому лицу принадлежит электронная цифровая подпись, налагаемая на налоговую накладную при ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных? (130.22)

<…> извлечение из Реестра не содержит сведений о том, какому лицу принадлежит электронная цифровая подпись, налагаемая на налоговую накладную.
Учитывая изложенное, возможности получить в органе государственной налоговой службы информацию о том, какому лицу принадлежит электронная цифровая подпись, налагаемая на налоговую накладную при ее регистрации в Реестре, плательщик налога — покупатель не имеет

Налоговики отметили, что извлечение не содержит информацию о лице, ЭЦП которого наложена на налоговую накладную. Между тем этот факт ставит покупателей в крайне неблагоприятное положение, поскольку при несоответствии подписи на налоговой накладной и ЭЦП, налагаемой на нее при регистрации в Едином реестре налоговых накладных, такая налоговая накладная может быть признана недействительной

7

Нужно ли в Едином реестре налоговых накладных регистрировать налоговую накладную, выписанную при осуществлении операций по поставке товаров, изготовленных из подакцизных или импортированных товаров, если такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины? (130.22)

<…> если из подакцизных товаров или товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в результате производства, обработки, переработки создан новый продукт, который не относится к подакцизным товарам, то при последующей реализации нового товара код согласно УКТ ВЭД в налоговой накладной не указывается и такая налоговая накладная в Единый реестр налоговых накладных не включается. Если в результате такого производства создан новый подакцизный продукт, то ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД, а налоговая накладная, выписанная при последующей продаже такого товара, подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных. В случае если из импортированных товаров были произведены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, то произведенные, обработанные/переработанные товары считаются товарами

Соглашаемся с обоими выводами ГНСУ. При этом особого внимания заслуживает мнение налоговиков относительно переработки импортных товаров. В частности, следует отметить, что критерии достаточной переработки, при наличии которых товар может считаться произведенным в Украине, приведены в ст. 279 ТКУ с учетом ограничений ст. 280 ТКУ

украинского происхождения, а потому при их поставке код УКТ ВЭД в налоговой накладной не указывается и такая налоговая накладная не подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, при условии, что сумма НДС в такой налоговой накладной не превышает
10 тыс. грн.

8

Подлежит ли регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговая накладная, выписанная на услуги, в цену которых входят использованные импортированные товары, если сумма НДС в такой налоговой накладной меньше чем 10 тыс. грн.? (130.22)

<…> налоговая накладная, выписанная на услуги, в цену которых входят использованные импортированные товары, в случае, если сумма НДС в такой налоговой накладной является меньшей чем 10 тыс. грн., не подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных

Полностью разделяем мнение налоговиков. В то же время остается неизвестным, имели ли они в виду исключительно услуги без учета работ, поскольку, как известно, термин «поставка услуг» согласно п.п. 14.1.185 НКУ содержит в себе в том числе операции по выполнению работ

9

Какую дату получения налоговой накладной необходимо указывать в графе 2 разд. ІІ реестра выданных и полученных налоговых накладных при включении ее в налоговый кредит в отчетном периоде выписки, если она зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных и выдана покупателю в месяце, следующем за месяцем ее выписки? (130.23)

<…> при занесении в раздел ІІ реестра выданных и полученных налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированных в Едином реестре и выданных покупателю в месяце, следующем за месяцем их выписки, в графе 2 указывается фактическая дата их получения

Как известно, при получении зарегистрированной в надлежащий срок налоговой накладной в месяце, следующем за ее составлением, покупатель имеет право увеличить налоговый кредит периода, в котором она была составлена. В приведенной консультации налоговики высказали мнение, что в таком случае покупатель должен вносить в гр. 2 раздела II
Реестра выданных и полученных налоговых накладных фактическую дату получения накладной (несмотря на возникновение расхождений между периодами ее составления и получения)