О начислении ЕСВ на суммы материальной помощи
Письмо Пенсионного фонда Украины от 08.02.2012 г. № 2929/03-30
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на суммы материальной помощи и сообщает.
Базой для начисления единого взноса для предприятий, учреждений и организаций, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» являются суммы начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону Украины «Об оплате труда», и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713.
В соответствии с подпунктом 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников, в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия, которая предоставляется работникам как при условии подачи заявления, так и без него (на оздоровление, в связи с экологическим положением), относится к заработной плате как другие поощрительные и компенсационные выплаты, а следовательно, являются базой для начисления и удержания единого взноса.
В соответствии с пунктом 14 раздела I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не начисляется на материальную помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, независимо от того, сколько раз в год работнику выплачивается указанная помощь. То есть помощь была предоставлена в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла внезапно, при условии подачи заявления, а ее размер определялся администрацией предприятия. Принадлежность материальной помощи к пункту 14 раздела I Перечня подтверждается содержанием заявления лица или содержанием приказа, в которых указано основание для предоставления этой материальной помощи.
Иное действующим законодательством не предусмотрено.
Директор Департамента поступления доходов
В. Литвиненко
комментарий редакции
Материальная помощь разового характера не включается в базу
для взимания ЕСВ
В комментируемом письме Пенсионный фонд предоставил разъяснения относительно взимания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) с сумм материальной помощи.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. Х Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI в базу обложения ЕСВ включается заработная плата, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и больничные. При определении составляющих заработной платы следует руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).
В Инструкции № 5 предусмотрены два вида материальной помощи:
1) матпомощь систематического характера (п.п. 2.3.3), которая предоставляется всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием), — включается в фонд оплаты труда;
2) матпомощь разового характера (п. 3.31), которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровления детей, погребение, — не включается в фонд оплаты труда.
В связи с тем, что материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда, данная выплата облагается ЕСВ как в части начислений, так и в части удержаний.
Материальная помощь разового характера не попадает в базу взимания ЕСВ , поскольку не включается в фонд оплаты труда. Кроме того, она указана в п. 14 раздела I Перечня № 1170. Пенсионный фонд обращает внимание, что материальная помощь разового характера предоставляется в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла внезапно, при условии подачи заявления. При выполнении указанных условий не имеет значения, сколько раз в год работнику была предоставлена такая материальная помощь. Размер матпомощи разового характера определяется администрацией предприятия.
Разовый характер материальной помощи подтверждается содержанием заявления лица или содержанием приказа, в котором указано основание предоставления этой помощи.
Екатерина Скрипкина
