Щодо нарахування ЄСВ на суми матеріальної допомоги
Лист Пенсійного фонду України від 08.02.2012 р. № 2929/03-30
Пенсійний фонд України розглянув лист щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми матеріальної допомоги і повідомляє.
Базою для нарахування єдиного внеску для підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, відповідно до пункту 1 частини першої статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» є суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. за № 114/8713.
Відповідно до підпункту 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників, у розмірах, передбачених нормативно-правовими актами, або визначена у колективному договорі підприємства, що надається працівникам як за умови подання заяви, так і без неї (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом), відноситься до заробітної плати як інші заохочувальні та компенсаційні виплати, а отже, є базою для нарахування та утримання єдиного внеску.
Відповідно до пункту 14 розділу I Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не нараховується на матеріальну допомогу разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, незалежно від того, скільки разів на рік працівнику виплачується зазначена допомога. Тобто допомога була надана у непередбачених (екстрених) випадках, коли необхідність її отримання виникла раптово, за умови подання заяви, а її розмір визначався адміністрацією підприємства. Належність матеріальної допомоги до пункту 14 розділу I Переліку підтверджується змістом заяви особи або змістом наказу, у яких зазначена підстава для надання цієї матеріальної допомоги.
Іншого чинним законодавством не передбачено.
Директор Департаменту надходження доходів
В. Литвиненко
коментар редакції
Матеріальна допомога разового
характеру не включається до бази
для справляння ЄСВ
У листі, що коментується, Пенсійний фонд надав роз'яснення щодо справляння єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) із сум матеріальної допомоги.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI до бази обкладення ЄСВ уключаються заробітна плата, винагороди за договорами цивільно-правового характеру та лікарняні. При визначенні складових заробітної плати слід керуватися Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5). Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170 (далі — Перелік № 1170).
В Інструкції № 5 передбачено два види матеріальної допомоги:
1) матеріальна допомога систематичного характеру (п.п. 2.3.3), що надається всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом), — уключається до фонду оплати праці;
2) матеріальна допомога разового характеру (п. 3.31), що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, — не включається до фонду оплати праці.
Унаслідок того, що матеріальна допомога систематичного характеру включається до фонду оплати праці, ця виплата обкладається ЄСВ як у частині нарахувань, так і в частині утримань.
Матеріальна допомога разового характеру не потрапляє до бази справляння ЄСВ , оскільки не включається до фонду оплати праці. Крім того, вона зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170. Пенсійний фонд звертає увагу, що матеріальна допомога разового характеру надається в непередбачуваних (екстрених) випадках, коли необхідність її отримання виникла раптово, за умови подання заяви. При виконанні вказаних умов не має значення, скільки разів на рік працівнику було надано таку матеріальну допомогу. Розмір допомоги разового характеру визначається адміністрацією підприємства.
Разовий характер матеріальної допомоги підтверджується змістом заяви особи або змістом наказу, в якому вказана підстава надання цієї допомоги.
Катерина Скрипкіна
