Возвратная финпомощь от учредителя включается в доход в периоде превышения 365 дней с момента ее получения
Предприятие — плательщик налога на прибыль получило от учредителя-физлица возвратную финансовую помощь в апреле, мае и августе 2011 г. Какую сумму помощи нам необходимо отразить в своих доходах?
(г. Харьков)
Правовой основой для разрешения данного вопроса является п.п. 135.5.5 НКУ: в соответствии с ним сумма возвратной финпомощи, полученная от учредителя/участника (неплательщика или «нестандартного» плательщика налога на прибыль) и не возвращенная в течение 365 календарных дней с момента такого получения, должна быть включена в доход налогоплательщика. При этом обращаем внимание на несколько фактов:
1) такой доход необходимо отразить в периоде, на который приходится превышение 365-дневного срока. В то же время, если договор предусматривает получение возвратной финпомощи на срок свыше 365 дней, то ее сумму безопаснее включить в доход уже в периоде получения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20, с. 40);
2) в доход попадает лишь та сумма возвратной финпомощи, по которой указанный срок истек с момента ее получения. Таким образом, например, если по договору беспроцентного займа средства должны были поступить в мае, а вместо этого поступили в июне, то и 365-дневный срок следует отсчитывать начиная с июня. Этот же принцип справедлив и для ситуации с периодическим получением финпомощи по одному договору — указанный срок должен исчисляться по каждой части такой помощи от даты ее поступления.
Таким образом, в доходы следует поставить лишь ту сумму возвратной финпомощи, которая была получена в апреле и мае (разумеется, если она не была возвращена до истечения 365 календарных дней с момента получения). В декларации по налогу на прибыль за полугодие такой доход придется отразить в стр. 03 и 03.12 приложения ІД (подробно о ее заполнении см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 28, № 30). В свою очередь, в периоде возврата такой помощи ее сумму можно будет отразить в расходах. В декларации по налогу на прибыль для этого предусмотрены стр. 06.4 и 06.4.34 приложения ІВ.
Кроме того, напоминаем, что возвратная финпомощь отражается в качестве дохода лишь в налоговом учете, в то время как с точки зрения бухгалтерского учета такие суммы доходом не являются.
Подводя итог, стоит отметить, что избежать подобных налоговых последствий (даже если возвратную финпомощь планируется получать на длительный срок) можно при помощи заключения договора займа на срок до 365 календарных дней с дальнейшим возвратом полученных средств в пределах этого срока. При этом сразу же после такого возврата эти средства можно снова зачислять на свой счет по новому договору и пользоваться ими в течение следующих 365 календарных дней.
Подробно об учете возвратной финпомощи см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 51, с. 35.
Виталий Смердов, экономист-аналитик
