«Старая» возвратная финпомощь не увеличивает доходы единоналожника
Предприятие с 2005 года является плательщиком единого налога (с 2012 года — плательщиком единого налога 4 группы по ставке 3 %). С того момента и до настоящего времени у него накопилась определенная сумма возвратной финансовой помощи. Подскажите, должны ли мы включить сумму такой финпомощи в доход.
(г. Харьков)
Для начала немного теории . Как известно, до 2012 года вопросы уплаты единого налога регулировал Указ № 727. При этом, исходя из содержащихся в нем норм, суммы возвратной финпомощи единым налогом не облагались*. С 2012 года ситуация в корне изменилась: теперь п.п. 3 п. 292.11 НКУ предписывает, что возвратная финпомощь, возвращенная в течение 12 месяцев со дня получения, в доходы единоналожника не включается. Таким образом, если в этот срок она (ее часть) не возвращена, то ее невозвращенную часть необходимо обложить единым налогом в отчетном периоде, приходящемся на момент превышения такого срока (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 11).
Кроме того, напоминаем, что единоналожный доход отражается, как правило, по наступлению определенного события. При этом несложно заметить, что в данном случае событием для отражения дохода является не получение возвратной финпомощи, а факт превышения 12-месячного срока с момента ее поступления.
Возвращаемся к поставленному вопросу : в нем говорится, что возвратная финпомощь накапливалась начиная с 2005 года. В связи с этим с целью налогообложения такую помощь логично разбить на два вида:
1) финпомощь, по которой превышение 12-месячного срока наступило в бытность Указа № 727, т. е. до 01.01.2012 г. (сюда относится финпомощь, поступившая в 2010 году и ранее);
2) финпомощь, по которой такое превышение произошло после вступления в силу п.п. 3 п. 292.11 НКУ, то есть начиная с 01.01.2012 г.
Несложно заметить, что по финпомощи, относящейся к первому виду, событие для отражения ее в доходах наступило еще до вступления в силу новой упрощенной системы налогообложения (в частности, п.п. 3 п. 292.11 НКУ). При этом, как уже отмечалось, в то время возвратная финпомощь в доходы единоналожника не попадала* (вне зависимости от срока, на который она выдавалась). В свою очередь, с 01.01.2012 г. для применения к такой помощи предписаний п.п. 3 п. 292.11 НКУ оснований нет, поскольку событие для отражения дохода наступило в предыдущих периодах. Таким образом, можем заключить, что возвратная финпомощь, по которой превышение 12-месячного срока с момента ее получения наступило до 01.01.2012 г. (т. е. еще в бытность Указа № 727), облагаться единым налогом не должна.
* С чем, однако, не соглашались налоговики, отмечая, что у юрлиц-единоналожников такие суммы подпадают под обложение единым налогом в общем порядке (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 51, с. 35).
Что касается помощи второго вида, т. е. возвратной финпомощи, по которой превышение 12-месячного срока произошло с 01.01.2012 г. (т. е. уже после вступления в силу п.п. 3 п. 292.11 НКУ ), то в периоде, на который приходится такое превышение, ее придется включить в доход. Обложить ее следует по общей ставке (в нашем случае — 3 %). В декларации плательщика единого налога сумма такого дохода должна быть включена в строку 2 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 36). Для избежания подобных налоговых последствий рекомендуем до истечения 12 месяцев с момента получения возвратной финпомощи вернуть ее, а затем снова зачислить эти средства на свой счет по новому договору и пользоваться ими в течение следующих 12 месяцев.
В заключение стоит сказать, что ГНСУ, в свою очередь, выдвинула по этому вопросу иное, фискальное мнение. Как мы уже говорили, до 01.01.2012 г. налоговики, несмотря на отсутствие правовых оснований, настаивали на включении возвратной финпомощи в доходы. В связи с этим они пришли к выводу, что если единоналожник не отразил возвратную финпомощь в доходах в периоде ее получения (до 01.01.2012 г.), то он должен исправить ошибку в составе текущей декларации или при помощи уточняющего расчета (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 240.04). Кроме того, налоговики отметили, что такая финпомощь должна быть обложена по ставкам, действующим до 01.01.2012 г. (6 % или 10 %, причем за периоды 2011 г. следует платить лишь 43 % от ставки единого налога).
Виталий Смердов, экономист-аналитик
