Возвратная финпомощь в Налоговом расчете по форме № 1ДФ
ООО получило в марте 2012 года возвратную финансовую помощь от учредителя — физического лица в сумме 100000 грн. Согласно условию договора часть помощи возвращается учредителю в апреле (20000 грн.), а часть в декабре 2012 года (80000 грн.). В апреле 2012 года одному из работников ООО была выдана возвратная финпомощь (заем) в сумме 10000 грн. Отражается ли возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя и возвращенная ему, и сумма займа, выданного работнику, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ? Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц возвратная финпомощь, выданная работнику, по которой срок возврата не наступил? Как отразятся вышеуказанные операции в налоговом учете предприятия?
(г. Харьков)
Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (п.п. 14.1.257 НКУ).
Согласно п.п. 165.1.31 НКУ основная сумма возвратной финансовой помощи, которая была предоставлена налогоплательщиком другим лицам и возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, которая получается плательщиком налога, не включается в его месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Из данной нормы следует, что в рассматриваемой ситуации:
1) основная сумма возвратной финансовой помощи, которая была предоставлена ООО его учредителем и которая возвращается такому учредителю, не включается в налогооблагаемый доход последнего;
2) в течение действия договора займа, по которому ООО передало денежные средства работнику с последующим их возвратом, сумма займа не будет являться для работника доходом. Сумма займа может стать доходом работника только в случае если долг по договору займа аннулирован по самостоятельному решению кредитора, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ), либо в случае если работник невозвращает сумму займа до окончания срока исковой давности (п.п. 164.2.7 НКУ).
Несмотря на то что выплаты, указанные в п.п. 165.1.31 НКУ, не облагаются налогом на доходы физических лиц, ООО, являясь налоговым агентом, согласно требованиям Порядка № 1020 обязано будет отразить их в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «153».
Обращаем внимание: в случае, когда возвратная финансовая помощь предоставляется:
1) физическим лицом субъекту хозяйствования, который, в указанные в договоре займа сроки, возвращает такому физическому лицу часть полученной помощи, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается только часть возвращенной помощи;
2) субъектом хозяйствования физическому лицу, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ указывается вся сумма полученной помощи.
Допустим, что регистрационный номер учетной карточки плательщика налога учредителя, предоставившего финпомощь ООО, — 2758425678, работника — получателя финпомощи — 3045768945. Тогда Налоговый расчет по форме № 1 ДФ за 2 квартал 2012 года ООО заполнит следующим образом.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2012 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 16 | 2758425678 | 20000 | 00 | 20000 | 00 | — | — | — | — | 153 | — | — | — | — |
| <…> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 38 | 3045768945 | 10000 | 00 | 10000 | 00 | — | — | — | — | 153 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Относительно налогового учета возвратной финансовой помощи отметим следующее. Поскольку из условия вопроса следует, что возвратная финансовая помощь предоставлена учредителем ООО, а планируемый срок ее возврата составляет менее 365 календарных дней со дня ее получения, то у ООО при ее получении не возникают доходы, а при возврате — расходы (см. абзац четвертый п.п. 135.5.5 НКУ). Не приведут к изменению расходов и доходов ООО и операции по предоставлению возвратной финансовой помощи наемному работнику (абзац третий п.п. 135.5.5 НКУ).
Лилия Ушакова, экономист-аналитик
