Поворотна фіндопомога в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ
ТОВ отримало в березні 2012 року поворотну фінансову допомогу від засновника — фізичної особи в сумі 100000 грн. Згідно з умовами договору частина допомоги повертається засновнику у квітні (20000 грн.), а частина — у грудні 2012 року (80000 грн.)). У квітні 2012 року одному із працівників ТОВ було видано поворотну фіндопомогу (позику) в сумі 10000 грн. Чи відображається поворотна фінансова допомога, отримана від засновника й повернена йому, та сума позики, виданої працівнику, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ? Чи обкладатиметься податком на доходи фізичних осіб поворотна фіндопомога, видана працівнику, за якою строк повернення не настав? Як відобразяться зазначені операції в податковому обліку підприємства?
(м. Харків)
Поворотна фінансова допомога — це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, і є обов'язковою до повернення (п.п. 14.1.257 ПКУ).
Згідно з п.п. 165.1.31 ПКУ основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податків іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку, не включається до його місячного (річного) оподатковуваного доходу.
Із цієї норми випливає, що в ситуації, яка розглядається:
1) основна сума поворотної фінансової допомоги, яка була надана ТОВ його засновником та яка повертається такому засновнику, не включається до оподатковуваного доходу останнього;
2) протягом дії договору позики, за яким ТОВ передало грошові кошти працівнику з наступним їх поверненням, сума позики не буде для працівника доходом. Сума позики може стати доходом працівника тільки в разі, якщо борг за договором позики анульовано за самостійним рішенням кредитора, не пов'язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (п.п. «д» п.п. 164.2.17 ПКУ), або якщо працівник не повертає суму позики до закінчення строку позовної давності (п.п. 164.2.7 ПКУ).
Незважаючи на те що виплати, указані в п.п. 165.1.31 ПКУ, не обкладаються податком на доходи фізичних осіб, ТОВ, будучи податковим агентом, згідно з вимогами Порядку № 1020 зобов'язане відобразити їх у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «153».
Звертаємо увагу: у разі, коли поворотна фінансова допомога надається:
1) фізичною особою суб'єкту господарювання, який у зазначені в договорі позики строки повертає такій фізичній особі частину отриманої допомоги, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображається тільки частина поверненої допомоги;
2) суб'єктом господарювання фізичній особі — у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ указується вся сума отриманої допомоги.
Припустимо, що реєстраційний номер облікової картки платника податку засновника, який надав фіндопомогу ТОВ, — 2758425678, працівника — одержувача фіндопомоги — 3045768945. Тоді Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за ІІ квартал 2012 року ТОВ заповнить так.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за ІІ квартал 2012 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 16 | 2758425678 | 20000 | 00 | 20000 | 00 | — | — | — | — | 153 | — | — | — | — |
| <…> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 38 | 3045768945 | 10000 | 00 | 10000 | 00 | — | — | — | — | 153 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Щодо податкового обліку поворотної фінансової допомоги зазначимо таке. Оскільки з умов запитання випливає, що поворотна фінансова допомога надана засновником ТОВ, а запланований строк її повернення складає менше 365 календарних днів із дня її отримання, то у ТОВ при її отриманні не виникають доходи, а при поверненні — витрати (див. абзац четвертий п.п. 135.5.5 ПКУ). Не спричинять зміни витрат та доходів ТОВ і операції з надання поворотної фінансової допомоги найманому працівнику (абзац третій п.п. 135.5.5 ПКУ).
Лілія Ушакова, економіст-аналітик
