Операции в торговле. Патентуемая деятельность: как учесть дотации, финпомощь, проценты по кредиту

Патентуемая деятельность: как учесть дотации, финпомощь, проценты по кредиту

Начнем с того, что в соответствии с п. 152.2 НКУ плательщики налога на прибыль, осуществляющие одновременно патентуемую и непатентуемую деятельность или несколько видов патентуемой деятельности, обязаны отдельно определять налог от каждого вида патентуемой деятельности и отдельно определять налог от другой (непатентуемой) деятельности.

С этой целью ведется отдельный учет доходов и расходов, связанных с ведением патентуемой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения. То есть по каждому виду патентуемой деятельности и по всем видам другой (непатентуемой) деятельности налог на прибыль рассчитывается отдельно. Общая же сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 14 декларации по налогу на прибыль предприятия), складывается из отдельных сумм налога на прибыль от каждого вида патентуемой деятельности (строка 12 декларации) и суммы налога на прибыль от непатентуемой деятельности (строка 11 декларации).

Порядок ведения такого отдельного учета дохода (прибыли), полученного от деятельности, подлежащей патентованию, установлен в п. 152.11 НКУ. Данный порядок заключается в том, что предприятие, осуществляющее патентуемую и не подлежащую патентованию деятельность, для выполнения норм НКУ должно вести отдельный учет:

— доходов, полученных от проведения каждого вида патентуемой деятельности;

— расходов, связанных с получением дохода от каждого вида такой деятельности;

— амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для ведения каждого вида патентуемой деятельности.

Если у плательщика, осуществляющего одновременно патентуемую и непатентуемую деятельность, есть общие расходы, то исходя из п. 152.11 НКУ с целью определения объекта налогообложения для разных видов деятельности применяется метод пропорционального распределения суммы таких общих расходов в зависимости от удельного веса доходов, приходящихся на каждый вид деятельности. По этому методу доход налогоплательщика, полученный по отдельному виду патентуемой деятельности, подлежит уменьшению на часть суммы общих расходов отчетного периода, понесенных в связи с получением такого дохода, которая так относится к сумме общих расходов, как сумма дохода, полученного по отдельному виду деятельности, подлежащей патентованию, относится к общей сумме дохода.

Для распределения расходов, которые одновременно связаны с несколькими видами деятельности, можно воспользоваться такой формулой:

где Р_п — сумма расходов, относящихся к патентуемой деятельности;

Р_общ — сумма общих расходов, относящихся к тем видам деятельности, по которым производится распределение расходов;

Д_п — сумма дохода, полученного предприятием от патентуемой деятельности;

Д_общ — общая сумма доходов, полученных от тех видов деятельности, по которым производится распределение расходов.

Теперь что касается непосредственно учета сумм, о которых идет речь в вопросе.

Безвозвратная финансовая помощь. Безвозвратную финансовую помощь нельзя связать с каким-либо видом патентуемой деятельности: торговля, бытовые услуги, торговля наличными валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты, деятельность в сфере развлечений. То есть суммы безвозвратной финансовой помощи к патентуемой деятельности не имеют никакого отношения, а являются для предприятия прочими доходами (см. п.п. 135.5.4 НКУ).

В связи с этим подобные доходы должны учитываться как доходы, полученные от непатентуемой деятельности. Естественно, эти доходы будут формировать налог на прибыль именно от непатентуемой деятельности , а он, напомним, не может быть уменьшен на стоимость торговых патентов, приобретенных предприятием для осуществления торговой деятельности. Такого же мнения по этому поводу в период действия Закона о налоге на прибыль придерживались и налоговики (см. письмо ГНАУ от 02.10.2007 г. № 12000/5/15-0215 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88). Вероятнее всего в условиях действия НКУ они будут следовать той же позиции.

Дотация, полученная работодателем от центра занятости для трудоустройства безработных. Согласно абзацу второму п. 3 Порядка № 1 дотация на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных — это средства Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, предоставленные работодателю, создающему дополнительные рабочие места для трудоустройства безработных по направлению государственной службы занятости, для покрытия расходов на заработную плату.

В соответствии с п.п. 135.5.10 НКУ суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком, включаются в состав доходов предприятия как прочие доходы. То есть такие доходы не связаны с патентуемыми видами деятельности, в данном случае — с торговлей в пунктах продажи товаров, а значит, должны учитываться как доходы, полученные от другой (непатентуемой) деятельности.

Что касается заработной платы работников, в том числе и «дотационных», то по общему правилу, установленному п.п. 138.8.2, пп. 138.10.1 — 138.10.3 и п. 142.1 НКУ, она относится на расходы предприятия. В рассматриваемой ситуации безработный принят на должность продавца, поэтому затраты на оплату его труда относятся к расходам на сбыт (абзац «в» п.п. 138.10.3 НКУ), так как связаны с осуществлением торговой деятельности в пунктах продажи товаров, т. е. с патентуемой деятельностью. Соответственно эти расходы должны учитываться при определении налога на прибыль от патентуемой деятельности.

Подробно вопросы получения дотаций от Фонда социального страхования на случай безработицы рассмотрены в статье «Дотации для трудоустройства безработных» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 63, с. 23.

Проценты за пользование кредитом для покупки товара. Согласно п. 141.1 НКУ любые расходы, связанные с начислением процентов по любым кредитам (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ и ставших соответственно частью их стоимости), в течение отчетного периода включаются в состав расходов при условии, что кредитные средства используются заемщиком для целей, связанных с хоздеятельностью.

Затраты на уплату процентов классифицируются как финансовые расходы и учитываются в категории прочих расходов (п.п. 138.10.5 НКУ).

Если банковский кредит получен предприятием для покупки товара, то затраты на уплату процентов за этот кредит можно считать непосредственно связанными с получением дохода от продажи такого товара, а значит, имеющими прямое отношение к патентуемой деятельности.

Другое дело, если прямую связь расходов с той или иной деятельностью определить невозможно. В таком случае должен применяться метод пропорционального распределения общих расходов, установленный п. 152.11 НКУ, с использованием формулы:

Для отражения результатов отдельного учета доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением такой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения, в разрезе каждого вида такой деятельности предназначено Приложение ТП к декларации по налогу на прибыль. Порядок его заполнения подробно рассмотрен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 40.

Пример. Предприятие «Юпитер» осуществляет торговую деятельность в пунктах продажи товаров (патентуемая деятельность) и предоставляет рекламные услуги (непатентуемая деятельность).

Предположим, общая сумма доходов за І квартал 2012 года составила 400000 грн., в том числе:

— доходы от торговли в пунктах продажи товаров — 300000 грн.;

— доходы от предоставления рекламных услуг — 70000 грн.;

— безвозвратная финансовая помощь — 21000 грн.;

— дотация для трудоустройства безработного (условно) — 9000 грн. (сумма дотации состоит из расходов предприятия на выплату заработной платы «дотационному» работнику и ЕСВ (в части начислений)).

Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), связанная с получением доходов от патентуемой деятельности (в том числе зарплата «дотационного» работника и ЕСВ — 9000 грн.), — 180000 грн.

Прочие расходы, связанные с осуществлением патентуемой деятельности (расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом), — 2400 грн.

Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), связанная с получением доходов от непатентуемой деятельности, — 50000 грн.

Прочие расходы, связанные с осуществлением непатентуемой деятельности, — 3000 грн.

Прочие общие расходы, понесенные в связи с получением общих доходов, — 15000 грн.

Произведем распределение общих расходов по видам деятельности в таблице.

Порядок распределения общих расходов между видами деятельности

Наталья Белова, экономист-аналитик