Списана сумма задолженности ФЛП
По договору купли-продажи предприятие отгрузило продукцию физическому лицу — предпринимателю на общей системе налогообложения. За данную продукцию предприниматель так и не рассчитался. Сумма задолженности была отнесена в резерв сомнительных долгов, а по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность предпринимателя за товар списана как безнадежная. Налоговый инспектор требует обложить такую сумму налогом на доходы физических лиц на основании п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ с применением натурального коэффициента. Правомерны ли его действия?
(г. Киев)
Нет, неправомерны. Объясним почему.
Поскольку договор купли-продажи, по которому сумма задолженности за поставленную продукцию была списана как безнадежная по истечении срока исковой давности, заключен предприятием с физическим лицом — предпринимателем (далее — ФЛП), то можно утверждать, что доход в виде списанной задолженности за товар является предпринимательским доходом последнего и подлежит обложению НДФЛ по правилам, установленным ст. 177 НКУ для физических лиц — предпринимателей. Кстати, налоговики в своих разъяснениях в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua, придерживались аналогичной точки зрения по данному вопросу (см. разъяснения в Единой базе налоговых знаний под кодами 160.03, 180.03).
Поэтому, если при заключении договора купли-продажи ФЛП предоставило предприятию документы, подтверждающие его госрегистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности, то предприятие-кредитор должно отразить сумму списанной в пользу ФЛП задолженности в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «157» без применения натурального коэффициента.
В свою очередь, ФЛП, получившее доход в виде списанной задолженности за продукцию, обязано будет включить такой доход в общий налогооблагаемый доход, полученный от предпринимательской деятельности.
Относительно п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, на применении которого настаивает налоговый инспектор для определения порядка налогообложения дохода в виде списанной задолженности по договору купли-продажи, отметим следующее. Согласно данной норме НКУ сумма долга налогоплательщика, аннулированного предприятием-кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности является для такого налогоплательщика дополнительном благом и включается в состав его общего налогооблагаемого дохода.
Однако из условия вопроса следует, что сумма задолженности за товар была списана ФЛП. Такая списанная задолженность является для него предпринимательским доходом. А п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ является нормой НКУ, которая устанавливает порядок налогообложения отдельных доходов физических лиц, не относящихся к предпринимательским доходам. Кроме того, такая задолженность была списана по истечении срока исковой давности. То есть применение п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ в данном случае ошибочно.
Лилия Ушакова, экономист-аналитик
